投资未到位发生的利息支出可否税前扣除？

问：我公司是2013年新开办的企业，注册资本为3000万元，先期投入2500万元，尚欠500万元。2014年，公司向银行借款1000万元，产生借款利息60万元。请问，所发生的利息支出可否税前扣除?　　《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函〔2009〕312号)规定，企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

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计算不得扣除的利息，以企业一个年度内每一期账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例。

计算公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额*该期间未缴足注册资本额/该期间借款额(企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和)。假设你公司2013年投资额、借款额没有发生变化，那么将2013年发生借款至年末视为一个计算期，不得扣除的借款利息=60*500/1000=30(万元)。

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执业药师考试免考需要满足以下条件：

必须已按照国家有关规定评聘为高级专业技术职务（现场审核时须提供高级专业技术资格证书及聘书的原件和复印件一份），并具备下列条件之一的人员，可免试《药学（中药学）专业知识（一）》和《药学（中药学）专业知识（二）》两个科目（报考级别为“免2科”）：

1．中药学徒、药学或中药学专业中专毕业，连续从事药学或中药学专业工作满20年；

2．取得药学、中药学专业或相关专业大专以上学历，连续从事药学或中药学专业工作满15年。

2019年3月20日，国家药监局和人社厅发布了《关于印发执业药师职业资格制度规定和执业药师职业资格考试实施办法的通知》，新政策中明确规定只有取得高级职称，才具备免试条件，并不是工作年限决定的。（高级职称指职称中带有“副主任”和“主任”的。比如副主任药师，主任药师、副主任医师，主任医师等）

免试条件如下：

1、按照国家有关规定取得药学或医学专业高级职称并在药学岗位工作的，可免试药学专业知识(一)、药学专业知识(二)，只参加药事管理与法规、药学综合知识与技能两个科目的考试;

2、按照国家有关规定取得中药学或中医学专业高级职称并在中药学岗位工作的，可免试中药学专业知识(一)、中药学专业知识(二)，只参加药事管理与法规、中药学综合知识与技能两个科目的考试。

执业药师考试免考需要满足以下条件：

1、中药学徒、药学或中药学专业中专毕业，连续从事药学或中药学专业工作满20年；

2、取得药学、中药学专业或相关专业大专以上学历，连续从事药学或中药学专业工作满15年。

执业药师报考条件

凡中华人民共和国公民和获准在我国境内就业的外籍人员，具备以下条件之一者，均可申请参加执业药师职业资格考试：

1、、取得药学类、中药学类专业大学本科学历或学士学位，在药学或中药学岗位工作满3年；

2、、取得药学类、中药学类专业第二学士学位、研究生班毕业或硕士学位，在药学或中药学岗位工作满1年；

3、、取得药学类、中药学类专业博士学位；

4、、取得药学类、中药学类相关专业相应学历或学位的人员，在药学或中药学岗位工作的年限相应增加1年。

执业药师免试条件：

符合《执业药师职业资格制度规定》报考条件，按照国家有关规定取得药学或医学专业高级职称并在药学岗位工作的，可免试药学专业知识(一)、药学专业知识(二)，只参加药事管理与法规、药学综合知识与技能两个科目的考试;取得中药学或中医学专业高级职称并在中药学岗位工作的，可免试中药学专业知识(一)、中药学专业知识(二)，只参加药事管理与法规、中药学综合知识与技能两个科目的考试。

免试条件如下：

1、按照国家有关规定取得药学或医学专业高级职称并在药学岗位工作的，可免试药学专业知识(一)、药学专业知识(二)，只参加药事管理与法规、药学综合知识与技能两个科目的考试;

2、按照国家有关规定取得中药学或中医学专业高级职称并在中药学岗位工作的，可免试中药学专业知识(一)、中药学专业知识(二)，只参加药事管理与法规、中药学综合知识与技能两个科目的考试。

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