废旧物资回收税收政策:增值税税率表、会计处理、发票抵扣一览
销售废旧物资增值税表
项目 | 销售行为 | 征税 | 计税公式 | |
纳税人 | 销售旧货-进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)不包括自己使用过的物品 | 按照简易办法依照4%征收率减半征收 | 增值税=售价&pide;(1+4%)×4%&pide;2 | |
一般纳税人 | 固定资产 | 销售自己使用过不得抵扣且未抵扣进项税额的 | 按简易办法依4%征收率减半征收 | 增值税=售价&pide;(1+4%)×4%&pide;2 |
销售自己使用过2008年12月31日前购进的 | ||||
销售自己使用过2008年12月31日后购进的 | 按照适用税率征收 | 增值税=售价&pide;(1+适用税率)×适用税率 | ||
固定资产以外的物品 | 销售已抵扣进项税额的(包括自己使用过的物品) | |||
销售未抵扣进项税额的(包括自己使用过的物品) | 按简易办法依4%征收率减半征收 | 增值税=售价&pide;(1+4%)×4%&pide;2 | ||
销售自产的货物 | 1、小型水力发电单位生产的电力;2、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;3、自己采掘或生产的砖、瓦、石灰;4、生物制品;自来水;商品水泥混凝土 | 可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳(36个月内不得变更) | 增值税=售价&pide;(1+6%)×6% | |
1、寄售商店代销寄售物品;2、典当业销售死当物品;3、免税商店零售的免税品 | 暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳 | 增值税=售价&pide;(1+4%)×4% | ||
小规模纳税人 | 销售自己使用过的固定资产 | 减按2%征收率征收 | 增值税=售价&pide;(1+3%)×2% | |
固定资产以外的物品(包括自己使用过的物品) | 按3%的征收率征收 | 增值税=售价&pide;(1+3%)×3% | ||
销售自己使用过的应征消费税的机动车、摩托车和游艇(个体工商户以外的其他个人) | 一律免征增值税 |
| ||
依据:财税(2009)9号、国税函〔2009〕90号、国家税务总局2012年第1号公告 | ||||
注意:必须理解什么叫“增值税征收率”、“增值税税率”、“征收”、“缴纳”、“减按2%征收率征收” |
废旧物资销售的会计处理及所得税调整
小规模纳税人废旧物资销售涉及的会计处理相对简单,下面主要以一般纳税人的会计处理及所得税调整进行说明。
1、销售企业生产过程中产生的,比如下脚料、边角余料、报废不能使用的原辅材料等。
借:银行存款等
贷:其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
同时,结转成本:
借:其他业务成本
贷:生产成本或存货
按上述会计处理处理,会计处理与所得税一致,无纳税调整。
2、销售企业管理过程中产生的,比如废旧的报纸、杂志、纸板等。
借:银行存款等
贷:管理费用等
应交税费——应交增值税(销项税额)
按上述会计处理,所得税申报时应将冲减的“管理费用等”调整为“其他业务收入”。
3、销售企业不再使用或已报废的固定资产。
固定资产清理:
借:固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备(如有)
贷:固定资产
销售:
借:银行存款等
贷:固定资产清理
应交税费——应交增值税(销项税额)
结转固定资产清理:
清理盈余时:
借:固定资产清理
贷:营业外收入
清理亏损时:
借:营业外支出
贷:固定资产清理
废旧物资发票抵扣增值税
一、自2009年1月1日起,从事废旧物资回收经营业务的增值税一般纳税人销售废旧物资,不得开具印有“废旧物资”字样的增值税专用发票(以下简称废旧物资专用发票)。
纳税人取得的2009年1月1日以后开具的废旧物资专用发票,不再作为增值税扣税凭证。
二、纳税人取得的2008年12月31日以前开具的废旧物资专用发票,应在开具之日起90天内办理认证,并在认证通过的当月核算当期增值税进项税额申报抵扣。
自2009年4月1日起,废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。
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