合并财务报表调整分录和抵销分录怎么编制

一、调整分录的编制

(一)对子公司的个别财务报表进行调整

1.对于同一控制下企业合并中取得的子公司，不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。

2.对于非同一控制下企业合并中取得的子公司

(1)投资当年

借：固定资产——原价(调增固定资产价值)

贷：资本公积

借：管理费用(当年应多提折旧)

贷：固定资产——累计折旧

(2)连续编制合并财务报表

借：固定资产——原价(调增固定资产价值)

贷：资本公积——年初

借：未分配利润——年初(年初累计应多提折旧)

贷：固定资产——累计折旧

借：管理费用(当年应多提折旧)

贷：固定资产——累计折旧

(二)将对子公司的长期股权投资调整为权益法

(1)投资当年

①调整被投资单位盈利

借：长期股权投资

贷：投资收益

②调整被投资单位亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资

③调整被投资单位分派现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

借：长期股权投资

贷：资本公积——本年

(2)连续编制合并财务报表

①调整以前年度被投资单位盈利

借：长期股权投资

贷：未分配利润——年初

②调整被投资单位本年盈利

借：长期股权投资

贷：投资收益

③调整被投资单位以前年度亏损

借：未分配利润——年初

贷：长期股权投资

④调整被投资单位本年亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资

⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利

借：未分配利润——年初

贷：长期股权投资

⑥调整被投资单位当年分派现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

借：长期股权投资

贷：资本公积——年初

⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

借：长期股权投资

贷：资本公积——本年

二、抵销分录的编制

(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

(二)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

(三)内部债权与债务项目的抵销

1.内部债权债务项目本身的抵销

借：债务类项目

贷：债权类项目

2.内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销

借：投资收益

贷：财务费用

3.内部应收账款计提坏账准备的抵销

抵销坏账准备的期初数：

借：应收账款——坏账准备

贷：未分配利润——年初

将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。

借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

或：

借：资产减值损失

贷：应收账款——坏账准备

4.内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理

首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响

借：未分配利润—年初(期初坏账准备余额×所得税税率)

贷：递延所得税资产

然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额

若坏账准备期末余额大于期初余额

借：所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率)

贷：递延所得税资产

若坏账准备期末余额小于期初余额

借：递延所得税资产

贷：所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)

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