2021注册会计师《会计》科目章节预习：第四章

发布时间：2020-11-20 11:32 来源：环球网校点击量： 809

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【导读】2021注册会计师《会计》科目第四章，其实主要需要大家掌握的还是经济活动的会计处理方法，因为经济活动比较多，所以需要大家提前准备和学习。对于考注册会计师的考生，在备考之前，需要制定相应的学习计划，其中就包括预习计划，我们一定要养成良好的学习习惯，在学习每章节内容之前，一定要进行预习工作，知道自己本章节需要掌握哪些内容，带着疑问进行深入学习，这样才能更好的、有针对性的进行复习了，下面我们就来看看2021注册会计师《会计》科目章节预习：第四章的全部内容。

2021注册会计师《会计》科目章节预习：第四章.png

一、单项选择题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×19年12月31日开始对某生产用设备进行改良。改良之前，该设备的账面价值为120万元，改良过程中领用成本为50万元的自产应税消费品(其中，为生产产品领用原材料涉及进项税额3.9万元)，该产品市场售价为80万元，适用的消费税税率为10%。另外，领用了原计划用于生产产品的成本为60万元的外购原材料。改良工程于2×20年3月31日完成，并于当日再次投入使用。预计该设备尚可使用年限为8年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为18万元。不考虑其他因素，甲公司2×20年应对该固定资产计提折旧的金额为(　)。

A.44.63万元

B.41.25万元

C.23.44万元

D.22.31万元

『正确答案』A

『答案解析』改良完成后该固定资产的入账价值=120+50+80×10%+60=238(万元)，2×20年应计提的折旧=238×2/8×9/12=44.63(万元)。

2.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×19年1月18日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为500万元，进项税额为65万元;领用生产用原材料的成本为3万元;领用库存商品的成本为90万元，公允价值为100万元(等于计税价格);支付薪酬5万元;支付其他费用2万元。2×19年10月16日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备在2×20年应计提折旧的金额为(　)。

A.240万元

B.144万元

C.134.4万元

D.224万元

『正确答案』D

『答案解析』固定资产入账价值=500+3+90+5+2=600(万元)，该设备在2×20年应提折旧=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(万元)。

3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。该公司于2×20年3月31日对某生产经营用设备进行技术改造。(1)2×20年3月31日，该固定资产的成本为5 000万元，已计提折旧为3 000万元(其中2×20年前3个月折旧额为20万元)，未计提减值准备。(2)改造中领用工程用物资1210万元，进项税额为157.3万元，已全部用于改造;领用生产用原材料500万元，发生人工费用290万元。(3)改造过程中被替换设备的账面价值为100万元，无变价收入。(4)该技术改造工程于2×20年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。

(5)甲公司生产的产品至2×20年12月31日已经全部对外销售。甲公司因该固定资产导致2×20年度损益减少的金额为(　)。

A.85万元

B.65万元

C.165万元

D.185万元

『正确答案』D

『答案解析』更新改造后的固定资产成本=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(万元)，因该固定资产导致2×20年度损益减少的金额=20(2×20年前3个月折旧费用)+65(2×20年改造完成后3个月折旧费用3900/15×3/12)+100(被替换设备的账面价值转入营业外支出)=185(万元)。

4.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。该公司于2×20年3月31日对当月购入的某生产经营用设备进行安装，相关资料如下：(1)A公司于2×20年3月2日购入生产经营用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为180万元，增值税税额为23.4万元，另发生运输费用并取得增值税专用发票注明价款0.6万元，增值税税额为0.054万元。(2)安装过程中，支付安装费用10万元、为达到正常运转发生测试费15万元、外聘专业人员服务费6万元;为购建该设备而借入的专门借款在本季的利息费用为2万元。

(3)2×20年6月30日，该设备达到预定可使用状态，预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。(4)2×20年12月该固定资产发生日常修理费用1.6万元。A公司该设备2×21年应提的折旧额为(　)。

A.65万元

B.60万元

C.55万元

D.50万元

『正确答案』C

『答案解析』安装期间短于一年，不符合借款费用资本化条件，借款利息不能资本化。固定资产的入账价值=180+0.6+10+15+6=211.6(万元)，2×21年应提折旧额=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(万元)。

5.企业生产车间所使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入存货成本的是(　)。

A.购入时发生的外聘专业人员服务费

B.为达到预定可使用状态发生的测试费

C.购入时发生的运杂费

D.发生的日常修理费

『正确答案』D

『答案解析』选项D，与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理。

6.企业下列会计处理方法中，不正确的是(　)。

A.任何企业固定资产成本均应预计弃置费用

B.一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于固定资产准则规范的弃置费用

C.对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，企业应将各组成部分单独确认为固定资产，并且采用不同的折旧率或者折旧方法计提折旧

D.企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产

『正确答案』A

『答案解析』选项A，弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。

7.下列各项有关固定资产折旧的表述中，不正确的是(　)。

A.固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更

B.企业计提的固定资产折旧应该根据受益对象计入资产成本或当期损益

C.固定资产在持有待售期间不需要计提折旧

D.企业应该对其持有的所有固定资产计提折旧

『正确答案』D

『答案解析』选项D，单独计价入账的土地、已提足折旧但仍继续使用的固定资产、持有待售的固定资产不计提折旧。

二、多项选择题

1.下列各项经济业务的会计处理方法中，正确的有(　)。

A.固定资产、无形资产均应按成本进行初始计量

B.如果固定资产、无形资产包含的经济利益的预期消耗方式有重大改变，企业应改按新的折旧方法、摊销方法，并作为会计估计变更处理

C.在固定资产、无形资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对预计使用寿命产生重大的影响，此时则应当相应调整固定资产、无形资产折旧、摊销年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理

D.企业对固定资产、无形资产预计净残值所作的调整，应作为会计估计变更处理

『正确答案』ABCD

2.甲公司适用的增值税税率为13%，2×20年发生的有关经济业务如下：(1)2×20年3月31日，甲公司对A设备(管理用)进行改良，该固定资产的账面原价为3 600万元，预计使用年限为5年，至改良时已累计折旧3年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。改良过程中发生的资本化支出为220万元，被替换部分的账面价值为10万元。2×20年8月31日，改良工程达到预定可使用状态，该项固定资产的预计使用年限由5年变更为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)2×20年3月31日，甲公司盘盈一项固定资产，其公允价值为10万元，金额重大。

(3)2×20年12月31日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，合同约定甲公司应于2×21年2月28日将B设备(管理用)以280万元的不含税价格出售给乙公司，该固定资产的原值为1 000万元，已提折旧700万元，预计出售费用为10万元。不考虑其他因素，则下列会计处理的表述中正确的有(　)。

A.改良后A设备的成本为1 650万元

B.A设备在改良后至2×20年年末应计提的折旧额为120万元

C.盘盈的固定资产计入当期营业外收入

D.甲公司在2×20年对B设备确认的资产处置损益为-30万元

『正确答案』AB

『答案解析』选项A，改良后，A设备的成本=3 600-3 600/5×3+(220-10)=1 650(万元);选项B，A设备在改良后至2×20年年末应计提的折旧额=1 650/(8×12-3×12-5)×4=120(万元);选项C，应作为重大会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不确认为当期营业外收入;选项D，甲公司应在2×20年12月31日将B设备划分为持有待售资产，并按照“账面价值(300万元)”大于“公允价值减去出售费用后的净额(270万元)”的差额，确认资产减值损失30万元。

3.甲公司为大中型煤矿企业，其开采的矿井属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨提取30元安全生产费。2×19年11月1日，甲公司“专项储备—安全生产费”科目余额为3 000万元。2×19年11月份按照原煤实际产量计提安全生产费100万元。2×19年11月份支付安全生产检查费5万元，以银行存款支付。2×19年12月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，支付价款为2 000万元，立即投入安装。2×19年12月份安装过程中应付安装人员薪酬3万元。2×19年12月末安装完毕达到预定可使用状态。假定不考虑增值税等因素，下列有关甲公司2×19年的会计处理，说法正确的有(　)。

A.计提安全生产费100万元时，应借记“生产成本”科目，贷记“专项储备”科目

B.支付安全生产检查费5万元计入当期管理费用

C.该安全防护设备在资产负债表中的列报金额为0

D.资产负债表中列报的专项储备金额为1 092万元

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，支付安全生产检查费5万元冲减专项储备。选项D，该专项储备资产负债表的列报金额=3 000+100-5-(2 000+3)=1 092(万元)。

4.甲公司为增值税一般纳税人，土地使用权及不动产适用的增值税税率为9%，机器设备及存货适用的增值税税率为13%。在2×20年(生产经营期间)以自营方式建造一条生产线和一栋厂房。相关资料如下：1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房领用B工程物资100万元。至6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计182万元，其中生产线为115万元，厂房为67万元;工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。

6月29日，生产线建造完工后对A工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转18万元用于在建的厂房。建设期内土地使用权摊销额为50万元。6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。对于上述事项，下列会计处理中正确的有(　)。

A.6月29日A工程物资盘亏净损失1.76万元计入营业外支出

B.建设期内土地使用权摊销额50万元计入固定资产生产线成本

C.生产线达到预定可使用状态并交付使用，计入固定资产的金额为330万元

D.厂房达到预定可使用状态并交付使用，计入固定资产的金额为245万元

『正确答案』ACD

『答案解析』选项A，会计分录：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.76

其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

贷：工程物资—A　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

应交税费—应交增值税(进项税额转出)(2×13%)0.26

选项B, 建设期内土地使用权摊销额50万元计入固定资产厂房成本;选项C、D，生产线入账价值=180+115+35=330(万元);厂房入账价值=100+67+10+18+50=245(万元)。

5.下列各项有关资产折旧的会计处理中，不符合准则规定的有(　)。

A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提折旧

B.固定资产日常修理期间应继续计提折旧

C.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

D.承租人不应当对使用权资产计提折旧

『正确答案』ACD

『答案解析』选项A，改良期间应停止计提折旧;选项C，应在达到预定可使用状态后的下月开始计提折旧;选项D,承租人应当对使用权资产计提折旧。承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧，无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。

6.下列关于增值税一般纳税人的会计处理中，正确的有(　)。

A.为购建厂房而通过出让方式取得的土地使用权所支付的价款应计入无形资产

B.自然灾害导致的工程物资毁损不考虑增值税进项税额转出

C.厂房建造工程所耗用的生产用原材料增值税进项税额不允许抵扣

D.原拟用于建造生产线的工程物资改用于建造厂房时，相关的增值税进项税额允许抵扣

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，建造厂房时领用的生产用原材料的进项税额可以抵扣。

7.下列会计处理方法中表述正确的有(　)。

A.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照暂估价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额

B.处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧

C.固定资产盘亏报经批准后，按可收回的赔偿确认其他应收款，剩余净损失计入营业外支出

D.固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，办理了竣工决算手续后不需要调整原已计提的折旧额。

8.下列各项中，应计入固定资产成本的有(　)。

A.固定资产在建期间产生的符合资本化条件的专门借款利息费用的汇兑差额

B.增值税一般纳税人自行建造建筑物工程时领用外购原材料的增值税进项税额

C.增值税一般纳税人购买生产用机器设备支付的增值税进项税额

D.工程建造期间发生的待摊支出

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，不动产领用外购原材料进项税额可以抵扣;选项C，购买生产用机器设备支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

9.下列各项中，一般属于固定资产核算范围的有(　)。

A.航空企业的高价周转件

B.满足资本化条件的固定资产改良支出

C.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

D.企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，应作为无形资产(土地使用权)单独核算。

10.下列各项关于固定资产核算的说法中，正确的有(　)。

A.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入专项储备

B.建设期间发生工程物资盘亏、报废及毁损净损失的，应借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，反之，则做相反的会计分录

C.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本

D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目

『正确答案』ABCD

三、计算分析题

甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，土地使用权及其不动产适用的增值税税率均为9%，机器设备及存货适用的增值税税率为13%，商标权适用的增值税税率为6%。甲公司2×19年至2×21年与固定资产有关的业务资料如下：

(1)2×19年12月1日，甲公司与乙公司签订资产置换合同，资料如下：

甲公司换出商标权X和设备Y，并开出增值税专用发票：

①商标权X的原价为4000万元，已累计摊销2800万元。其在2×19年12月1日的不含税公允价值为2000万元，含税公允价值为2120万元。

②设备Y的原价为14000万元，已累计折旧9800万元。其在2×19年12月1日的不含税公允价值为5000万元，含税公允价值为5650万元。

乙公司换出一宗土地使用权(无形资产)、该土地上的厂房以及厂房内一条生产线，并开出增值税专用发票：

①土地使用权不含税公允价值为3600万元，含税公允价值为3924万元，剩余使用年限为30年，采用直线法计提摊销，预计净残值为0。

②厂房不含税公允价值为1400万元，含税公允价值为1526万元，剩余使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

③生产线不含税公允价值为2000万元，含税公允价值为2260万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

甲公司收到乙公司支付的银行存款60万元。

2×19年12月14日，甲乙公司办理完毕相关法律手续，各自取得各自换入的资产及相关的增值税专用发票。甲公司为换入生产线发生保险费3.4万元，已以银行存款支付;换入的生产线立即投入改扩建工程;甲公司取得的土地使用权和厂房仍沿用原来的使用年限、折旧或摊销方法、预计净残值。

(2)2×19年12月14日，甲公司开始以出包方式对该生产线进行改扩建，以银行存款支付不含税工程款项575万元，并收到相应的增值税专用发票，增值税税额为51.75万元。改扩建过程中拆除了一台不再需要的旧设备，其账面价值为203.4万元，无转让价值和使用价值，经批准计入损益。

2×19年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，已于当日投入使用。改扩建后，该生产线预计尚可使用年限变为6年，预计净残值为23万元，采用年限平均法计提折旧。

(3)2×20年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其存在减值迹象。在减值测试过程中，甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，预计第5年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值是合适的;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1500万元。

已知，复利现值系数如下：(P/F，5%，1)=0.9524;(P/F，5%，2)=0.9070;(P/F，5%，3)=0.8638;(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，5%，5)=0.7835

(4)2×21年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。2×21年6月30日，甲公司再次采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款243.88万元(不考虑增值税)。2×21年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2×21年12月31日，该生产线未发生减值。

不考虑增值税以外的其他相关税费。

要求：

『答案』

(1)根据资料(1)，分别计算甲公司在2×19年12月14日换出商标权X和设备Y对损益的影响金额，并编制甲公司2×19年与非货币性资产交换相关的会计分录。

换出商标权X对损益的影响金额=2000-(4000-2800)=800(万元)

换出设备Y对损益的影响金额=5000-(14000-9800)=800(万元)。

甲公司2×19年与非货币性资产交换相关的会计分录如下：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4200

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9800

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

借：无形资产—土地使用权　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

固定资产—厂房　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

在建工程—生产线　　　　　　　　　　　　　　　　　(2000+3.4)2 003.4

应交税费—应交增值税(进项税额)(3600×9%+1400×9%+2000×13%)710

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(60-3.4)56.6

贷：无形资产—商标权X　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200

资产处置损益　　　　　　　　　　　　　 (2000-1200+5000-4200)1 600

应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　(2000×6%+5000×13%)770

(2)根据资料(1)、(2)，编制甲公司在2×19年对生产线进行改扩建的相关会计分录，计算甲公司2×19年12月31日、2×20年12月31日土地使用权、厂房和生产线的账面价值。

①甲公司2×19年生产线进行改扩建的相关会计分录：

改扩建过程中发生相关支出：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　575

应交税费—应交增值税(进项税额) 51.75

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　626.75

借：营业外支出　　　　　　　　　　 203.4

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　203.4

完工时：

借：固定资产—生产线　　　　　　　 2375

贷：在建工程　(2003.4+575-203.4)2375

②2×19年12月31日：

土地使用权的账面价值=3600-3600/30×1/12=3590(万元);

厂房的账面价值=1400(万元);

生产线的账面价值=2375(万元)。

③2×20年12月31日：

土地使用权的账面价值=3600-3600/30×1/12-3600/30=3470(万元);

厂房的账面价值=1400-1400/20=1330(万元);

生产线的账面价值=2375-(2375-23)/6=1983(万元)。

(3)根据资料(3)，计算甲公司2×20年12月31日该生产线的可收回金额;计算2×20年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

①该生产线预计未来现金流量的现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1615.12(万元);公允价值减去处置费用后净额=1500(万元);预计未来现金流量的现值大于公允价值减去处置费用后的净额，所以，该生产线的可收回金额为1615.12万元。

②该生产线应计提的减值准备金额=1983-1615.12=367.88(万元)。

借：资产减值损失　　　　　　　 367.88

贷：固定资产减值准备　　　　　　 367.88

(4)根据资料(4)，计算甲公司2×21年度该生产线改良前计提的折旧额;编制2×21年6月30日该生产线转入改良时的会计分录;计算2×21年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本;计算该生产线在2×21年改良后至2×21年年末应计提的折旧额。

①2×21年改良前计提的折旧额=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(万元);

②改良时结转固定资产账面价值的分录：

借：在建工程　　　　　　　　　　　1456.12

累计折旧 [(2375-23)/6+159]

固定资产减值准备　　　　　　　 367.88

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　2375

③改良完工后生产线的成本=1456.12+243.88=1700(万元);

④在2×21年改良后至2×21年年末应计提的折旧额=(1700-20)/8×4/12=70(万元)。