如何理解递延所得税资产和递延所得税资产负债

递延所得税的产生原因以及理解

会计口径与税法口径不一致，就叫做暂时性差异。

如果会计计算出来应该交纳的税，与税法认为应该交的税，不相等，而且永远不相等，这叫非暂时性差异，说白了就是永久性差异。永久性的差异，就不存在递延所得税资产和递延所得税负债。

1、以公允价值计量的金融资产和投资性房地产，在税法上只承认一开始购入或构建时的成本，所以之后的公允价值变动损益税法上是不承认的，所以，对这这两个主要是通过公允价值变动损益来影响的。

2、而存货税法上承认的也是历史成本，所以如果出现了减值的情况，税法上是不承认的，只有真正损失的时候税法才承认，所以是通过借：资产减值损失 贷：存货跌价准备来影响的。

3、长期股权投资在成本法核算的时候一般情况下跟税法承认的一样;但权益法下就不一样了，因为税法上只承认实际收到的股利，而不承认按照比例确认的股利，所以一般情况下，投资收益是影响所得税的一部分。

4、对于预计负债，因为预计负债一般情况下都是估计出来的，所以税法基本上不承认的，比如产品质量保修只有在实际发生的时候才会税法才允许扣除，而估计数是不允许扣除的;再者，还有诉讼等，在没有判决之前都是估计出来的数字，所以只有实际发生的时候才会影响所得税。

5、预收一般情况下跟税法上规定的类似，不过可能会计上是预收，而税法上却要将其计入收入中，所以主要是通过收入来影响所得税的。

6、对于应付职工薪酬来说，一般情况是，支出的金额超过了税法规定的范围，比如职工福利，不得超过工资总额的14%，工会经费不得超过工资总额的2%，职工教育经费不得超过过工资总额的2.5%等，如果超过的话，超过部分就必须要交纳所得税了。

关于递延所得税的三个例子(形象、生动)

一、递延所得税负债

打个比方，税务机关是黑社会老大，企业是小弟

老大：“小子听说你上半年买了100万股票，现在价格已经是200万了，该交保护费了吧?便宜点，收你利润的25%，这样吧你赚了100万，收个25万吧”

小弟哭丧着脸：“大哥，我今年年股票是涨了100万，但是我还没有卖掉啊!怎么给你钱啊!等我卖掉的时候再结算吧!万一...万一卖的时候没有赚100万,亏本也是可能的!到时候你又不会退钱给我的.

老大想了想也有道理:你小子说的也有道理!这样吧!你先记一笔帐,暂时先欠我25万,等你卖掉的那天,我会再来找你,你小子跑得了和尚,跑不了庙.你别想抵赖,老子知道你是100万买进的.

小弟:哦!知道了!那我先给你记着,今年暂时先欠你25万!

接着小弟就做帐了

借:所得税费用 25万

贷:递延所得税负债(暂时欠老大) 25万

第二年,股票卖了150万

第2天老大就来了

老大:你小子叫你早点卖你不卖,你看少赚了50万吧!这样吧,上次你不不是欠我25万吧,这样把上次的帐先划掉,再交50X25%=12.5万,这次我要拿现金.

小弟:"诶,我不是想多赚点嘛!","大哥你坐一会啊!我叫会计拿现金给你

老大拿了钱开开心心的走了

小弟叫会计把帐做了

借:递延所的税负债 25万

贷:所得税费用 25万

借:所得税费用 12.5万

贷:应交税费-应交所得税 12.5万

借:应交税费-应交所得税 12.5万

贷:银行存款 12.5万

二、递延所得税资产

再举个固定资产的例子;

老大:听说你小子昨天买了大楼准备开KTV啊?

小弟:"大哥是啊!现在钱难赚呢!听说KTV好赚钱!我100万买来的,还便宜吧?"

老大:"恩,不错,到时候我来捧场啊!

小弟:必须的,必须的....

年底,老大又来了:"小子,听说你赚了100万啊?不错不错!来帐本给大哥看看!

"你怎么折旧了20万?

小弟:"是啊!大哥,你看今年生意好,我折旧就多提了点!"

大哥大怒:你小子是不是不想交保护费啊?人家都提10万/年,你他妈的提20万,你以为我没有学过会计啊?这样你不是利润少了10万.老子保护费就少收了2.5万.

小弟:"大哥,你看不是都一样嘛!,反正我都是100万在10年折旧完的."

大哥:妈的,老子CPA10年前就考出了,你今年少交以后多交虽然总的钱是一样的,但是10年后的10万和现在的10万能一样吗?老子财务管理可是考了80多呢!!!你看旁边的洗头房都是10年折旧的,每年平摊,你也必须10年平均折旧.你今年的大楼帐面价值80万,但是我认定的是90万(记税基础).今年的利润上调10万,

小弟:"大哥真是高手啊!这样也能看出来!"

大哥:妈的,老子混黑社会之前是混会计师事物所的,今年交110X25%=27.5万.这个其中2.5万呢你记个帐以后少收你2.5万

小弟:"哦,哦......

然后小弟做帐

借:递延所得税资产 2.5万

贷:所得税费用 2.5万

借:所得税费用 27.5万

贷:应交税费:应交所得税 27.5万

三、永久性差异

再来个永久性差异的例子!

今年,小弟KTV也不错赚了100万,小弟苦恼啊!妈的,老大他什么也不干每年还收我不少的钱呢!怎么样把今年的利润做低点,这样老大就可以少收点了.小弟灵机一动,我把赚来的钱都捐给老婆.这样做一笔分录营业外支出,这样利润不是零了吗?今年一分不用交了,但是我老婆的钱不是我的钱啊!想到这里,小弟狂喜啊!!!!

下午老大来了:小子,今年怎么没有赚钱啊?老大来看看........你这个营业外支出是怎么回事啊?

小弟:那不是汶川地震吗?我们捐的钱,表示表示....

老大:妈的,你当老子不知道啊!你老婆在四川,你把钱都转给她了吧?

小弟:没有没有.....

老大:"还没有?你把钱划出去,老子就知道了,老子银行里也有人.....

把100万的25%补交了,要不然老子砸了你的KTV

小弟:大哥真是神通光大啊!.........

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