--- resource_id: "946863" exam_year: 2024 exam_name: "初级审计师" subject_name: "初级审计理论与实务" material_type: "其他" prepare_stage: "强化" version_status: "最终版" has_analysis: false date_published: "2024-01-18" date_modified: "2026-07-06" --- # 2024年初级《审计理论与实务》章节考点精讲及练习：企业财务审计部分 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 2024 年审计师《审计理论与实务》考点精讲及习题 第二部分企业财务审计 第一章销售与收款循环的审计 第一节销售与收款循环概述 【考点清单】 1.销售与收款循环的内部控制（★★★） 2.销售与收款循环的主要风险（★★） 【考点1】销售与收款循环的流程和内部控制（★★★） 【考点回顾】 1.销售与收款循环的流程 处理客户订单——批准赊销信用——订立合同——根据销售单编制发运凭证并发货——按销售单装运货 物——向客户开出账单并登记销售业务——定期对账和催收账款——办理和记录现金、银行存款收入——审批 销售退回、销售折扣与折让——提取坏账准备——核销坏账 2.销售与收款循环的内控 （1）适当的职责分离 ①批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大。 ②发送货物与开票相互独立，防止尚未发货就开发票。 ③发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰。 ④收取货款与记账相互独立，防止客户所付款项被贪污并通过篡改记录加以掩饰。 ⑤批准销售退回，销售折扣与折让业务和记账相互独立，防止收到的货款被贪污。 ⑥批准坏账与收款、记账相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污。 ⑦编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，防止销售收款业务中的错弊。 ⑧收取货款与登记应收账款相互独立，防止收回的款项被贪污。 保管票据及经管现金与一般会计记录职责要分离，防止货款被贪污。 【总结】 批准赊销信用与销售相互独立（防信用风险） 发送货物与开票相互独立（防虚开发票） 与记账要互相独立的有：收款、发送货物（防贪污商品）、批准销售退回，销售折扣与折让——防贪污款 项 与收款、记账要互相独立的有：批准坏账、编制和寄送客户对账单——防贪污款项 收款、保管票据及经管现金（出纳）与登记应收账款相互独立——防贪污款项 （2）适当的授权审批 ①向客户赊购前要进行调查并经授权批准，以控制信用风险。 ②发送货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚构的客户发货。 ③销售价格、销售条件、运费、退货、折扣和折让要经过授权批准，以防止销售价格、退货、折扣和折让 背离企业经营管理政策； ④由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。 （3）充分的记录和凭证 ①销售单、销售发票、发运凭证应事前按顺序编号，防止漏记和重复记录销售。 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 ②收到订货单之后，立即编制一式几联的销售单，分别用于批准赊销、批准发货、记录发货数量、向客户 开具发票账单等；定期编制并向客户寄送对账单；对每个客户建立应收账款明细账。 财会部门应设置已核销应收账款备查簿，防止收回已核销的应收账款时出现漏记、错记或被贪污的情况。 （4）定期寄出对账单 由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确 后及时反馈有关信息。对于核对中发现的不符账项，由不负责资金管理、不记录营业收入和应收账款的人员来 处理。 （5）通常应当共同遵循的收款交易相关的内部控制： ①企业应当建立应收账款信用风险分析制度和逾期应收账款催收制度。 ②企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账 外资金。 ③企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准；已贴现票据应在备查簿中登 记，以便日后追踪管理；应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。 【例题1-单选题】下列资料中，不属于销售与收款循环中应当审查的是（）。（2021年） A.客户对账单 B.发运单 C.销售合同 D.生产登记表 【答案】D 【解析】销售和收款循环审计中不包括生产登记表。 【例题2-多选题】（2021年）下列各项中，符合收款业务内部控制要求的有（）。 A.销售收入及时入账 B.建立逾期应收账款催收制度 C.核销坏账收回时及时入账 D.核销坏账不需要登记备查 E.定期与往来客户核对应收款项 【答案】ABCE 【解析】财会部门应设置已核销应收账款备查簿，防止以后收回已核销的应收账款时出现漏记、错记或被 贪污的情况，选项D错误。 【例题3-多选题】（2014年）企业在收到客户订单之后，应编制销货单作为处理订货的依据，销货单常用 于（）。 A.赊销的批准 B.发货的审批 C.产品的入库 D.款项的支付 E.坏账的审批 【答案】AB 【解析】收到订货单之后，立即编制一式几联的销售单，分别用于批准赊销、批准发货、记录发货数量、 向客户开具发票账单等。 【例题4-多选题】（2013年）在销售与收款循环中，根据内部控制要求，应当相互独立的职责有（）。 A.发送货物与登记销售收入 B.发送货物与开具发票 C.接收客户订单与填制销货单 D.批准坏账与收取货款 E.收取货款与登记应收账款 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 【答案】ABDE 【解析】职责分工的具体内容。 【例题5-单选题】（2014年）根据内部控制的要求，企业下列人员中可以批准销售退回的是（）。 A.出纳员 B.销售部门主管 C.仓库保管人员 D.应收账款会计 【答案】B 【解析】批准销售退回与折让业务要与收款、记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污。 【例题6-单选题】（2016年）下列销售与收款循环的内部控制中，不能用于防止贪污客户货款的措施是 （）。 A.批准坏账与记账相互独立 B.开具发票与记账相互独立 C.收取货款与记账相互独立 D.批准销售退回与记账相互独立 【答案】B 【解析】开具发票与记账可以是同一人，其相互独立不能防止贪污货款。 【例题7-单选题】（2019 年）在销售与收款循环中，批准赊销信用与销售相互独立，主要是为了防止 （）。 A.商品被盗窃 B.贷款被贪污 C.增加信用风险 D.漏记销售业务 【答案】C 【解析】批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增 大。 【例题8-多选题】（2021年）依照内部控制有关规定，下列各项中不能由销售部门承担职责由（）。 A.解决客户订单 B.批准赊销信用 C.订立销售合同 D.收取销售货款 E.记录营业收入明细账 【答案】BDE 【解析】销售部门只能负责解决客户订单和订立销售合。 【例题9-多选题】（2019年）销售与收款循环的业务活动中，通常应当进行授权审批控制的有（） A.订立合同 B.发送商品 C.核销坏账 D.收回应收账款 E.销售退回与折让 【答案】BCE 【解析】有效的控制要求销货收款业务各环节要经过适当授权批准。客户赊销前要进行调查并经授权批准， 以控制信用风险；发出货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚假的客户发货（选项B）；销售价格、销 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 售条件、运费、退货和折让要经过授权批准，以防止销售价格、退货和折让背离企业经营管理政策（选项E）； 由保管票据以外主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。 【考点2】销售与收款循环的主要风险（★★） 【考点回顾】 将商品在控制权发生转移时确认为收入。 1.虚增收入或提前确认收入（收入高估） 常见情况：确认从未发生送货的收入；将委托他人销售的商品记录为实现收入；发生在会计期间以后的销 售提早确认；发送在产品确认为收入；虚开发票；向没有下订单的顾客发货；发送货物的数量多于顾客订购的 数量；把发送给本企业仓库的货物记录为销售；隐瞒销售合同中客户在一定时间内有权无条件退货的条款，在 发货时全额确认销售收入等。 2.少计收入或延后确认收入（收入低估） 3.收入的复杂性可能导致的错误。 4.期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误。 5.收款未及时入账或者计入不正确的账户，因而导致应收账款或应收票据及银行存款的错报。 6.坏账准备的计提不准确。 【例题1-多选题】（2022 年）审计人员在审查营业收入时发现下列情况，其中可能导致多记收入的是 （）。 A.虚开发票记录收入 B.将从未发生送货的记录为收入 C.将委托代销的货物在委托时确认为收入 D.将商品在控制权发生转移时确认为收入 E.将货物在本企业仓库发生转移时确认为收入 【答案】ABCE 【解析】选项D，将商品在控制权发生转移时确认为收入属于正确的做法，不会导致多记收入。 【例题2-单选题】（2016年）下列各项中，属于被审计单位虚增营业收入的是（）。 A.对合格品和残次品的销售，均确认为营业收入 B.对主产品和副产品的销售，均确认为营业收入 C.采用预收款销售方式的，在收到货款时确认营业收入 D.销售商品涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确认营业收入 【答案】C 【解析】采用预收款方式的销售，在收到货款时，销售交易还没有发生，不能确认为营业收入。 【例题3-多选题】下列各项中,可能导致被审计单位虚增收入的有（）。 A.销售退回后未进行会计处理 B.将残次品销售所得确认为收入 C.向没有下单的顾客发货 D.分期收款方式销售商品时一次性确认收入 E.隐瞒销售合同中客户在一定时间内有权无条件退货的条款，在发货时全额确认销售收入 【答案】ACE 【解析】选项B、C，是正确的处理，并不是虚增收入的情形。 【例题4-多选题】（2021年）某批货品在本报告期销售并发运，被审计单位将销售成本在本期结转，而将 销售收入计入下一报告期，审计人员应当得出结论有（）。 A.本期营业收入被低估 B.本期营业收入被高估 C.本期营业成本被低估 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 D.本期营业成本被高估 E.本期营业利润被低估 【答案】AE 【解析】该事项导致收入低估、利润低估。 【例题5-多选题】（2014年）下列各项中，审计人员判断被审计单位可能虚增本期收入的有（）。 A.将本期产成品盘盈在下期确认 B.将委托他人代销的商品在发出时确认为销售 C.将发往本单位外地仓库的货物确认为销售 D.将收到的预收账款（合同负债）直接确认为收入 E.将本期的利息收入在下期确认 【答案】BCD 【解析】选项A，材料盘盈应计入管理费用；选项B，委托他人代销商品应在收到代销清单后确认收入；选 项C不属于销售；选项D，应计入下期销售收入；选项E，属于财务费用与收入无关。 第二节销售与收款循环内部控制测试 【考点清单】 1.销售与收款循环内部控制测试的步骤与方法（★） 【考点1】销售与收款循环内部控制测试（★） 【考点回复】 1.审计人员可以通过询问、观察、检查、重新操作等方法来测试内部控制是否得到有效执行，其提供的保 证程度依次递增。 【例题1-单选题】（2014 年）审计人员对赊销内部控制的有效性进行测试时，可以采用的审计程序是 （）。 A.审查是否调查客户信用并根据赊销政策确定赊销限额 B.核对应收账款总账和明细账是否相符 C.询问生产部门经理赊销控制是否有效 D.审查坏账准备的计提和冲销是否合理 【答案】A 【解析】BD是实质性程序，C生产部门经理无法对赊销控制。 【例题2-多选题】审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审 计程序有（）。 A.观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立 B.询问是否按期编制并向客户寄出对账单 C.审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性 D.检查坏账准备的计提比例是否合理 E.验证销售退回是否由业务记录以外人员批准 【答案】AE 【解析】检查不相容职责的划分：（1）走访、观察信用部门与应收款账务处理部门是否独立，或分别由不 同的人员负责；（2）抽取销售退回或折让发票，审查其是否由业务记录以外的人员批准；（3）验证坏账冲销 是否经过收款业务、记账业务以外的人员批准；（4）了解应收款项账簿记录人员与出纳员的职责分工。 【例题3-多选题】审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内容有（）。 A.发函询证应收账款 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 B.检查是否按期编制应收账款账龄分析表 C.实地观察不相容职务划分情况 D.审查销售发票是否经过授权批准 E.抽查验证营业收入账务处理的正确性 【答案】BCD 【解析】发函询证应收账款和抽查验证营业收入账务处理的正确性属于实质性程序。 第三节销售与收款循环审计目标和方法 【考点清单】 1.营业收入的审计方法（★★★） 2.应收票据的审计方法（★） 3.应收账款的审计方法（★★★） 【考点1】营业收入的审计方法（★★★） 【考点回顾】 1.运用分析方法（比率分析、趋势分析、合理性测试（如收入与成本、销售费用的关系））及监盘方法检 查营业收入的完整性 2.对所选取的交易，追查至的销售合同，了解销售合同中的条款来评价收入确认方法是否符合企业会计准 则的规定。（发生） 3.以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、销售单、发运凭证、发票等， 以评价营业收入是否真实发生（发生）。 4.销售发票所列的单价，还要与经批准的商品价目表进行比较，对其金额小计和合计数也要进行复算。发 票中的商品的规格、数量和客户代码等，则与发运凭证进行比较，尤其是由客户签收商品的一联（准确性、计 价和分摊）。 5.从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏。（完整 性）。 6.结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额。（发生、存在） 7.实施销售截止测试。 检查原始凭证中的交易日期，以确认收入计入了正确的会计期间。（截止） 注意关键日期：发票开具日期、发货日期、记账日期，这三个日期在同一会计期间表明记录正确。 可以考虑选择两条审计路径： （1）是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至客户签收的发运凭证（发生、针 对提前入账）。 （2）是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录（完整性、 针对推迟入账）。 8.审查销售退回、折让及折扣 当发生销售退回时，应重点审查销售退回的真实性，分析销售退回原因的合理性，检查相关手续是否符合 规定，尤其应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性，以及账务处理是否正确。检查退回的 产品是否验收入库并登记入账。 9.营业收入的特别程序 除了常规的审计程序外，如果审计人员认为被审计单位存在通过虚假销售做高利润的舞弊风险，可以采取 一些非常规的审计程序应对这些风险，例如，调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否 真实存在，其业务范围是否支持其采购行为；检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否 为销售交易对应的客户。抽取与关联方发生的销售业务，进行重点审查。 【例题1-单选题】（2022年）审计人员依据被审计单位营业收入与销售费用之间的相关关系，来判断当年 营业收入有没有异常。这种分析方法是（）。 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 A.目标评价法 B.趋势分析法 C.真实性分析 D.合理性测试 【答案】D 【解析】审计人员通过审查账户与某些因素的相关关系，收集于这一账户的相关信息。例如，依据营业收 入和自变量（营业成本、销售费用或行业总营业收入增长等）之间的关系，来估计生产线的月营业额。 【例题2-单选题】（2017年）下列各项中，最有助于审计人员证实被审计单位销售业务是否真实发生的是 （）。 A.检查销货发票是否事先连续编号 B.检查销售记录与收款职责是否相互分离 C.检查销货发票是否经过适当的授权审批 D.检查销售记录是否附有相应的销货发票、发运凭证和销货单 【答案】D 【解析】ABC选项的审计程序不能证实销售业务是否真实发生。 【例题5-多选题】（2020年）如果审计人员认为被审计单位可能存在虚增收入的情形，应采取的审计程序 有（）。 A.审查销售折让政策的合理性 B.审查营业收入在财务报表中列报的正确性 C.审查与销售业务相关的收款记录和原始凭证 D.抽取与关联方发生的销售业务，进行重点审查 E.核实客户是否真实存在、业务范围是否支持采购行为 【答案】CDE 【解析】A选项是计价与分类的正确性；B选项是在财务报表中做恰当的列示及披露。 【例题6-多选题】（2012年）审计人员审查发现被审计单位当年部分销售货物被退回，销售业务已作账务 处理而销售退回业务未作账务处理，不考虑其他因素，被审计单位可能存在的问题有（）。 A.虚减营业收入 B.虚增营业收入 C.少计存货 D.虚减营业成本 E.虚增营业成本 【答案】BCE 【解析】企业发生销售退回时，应该相应的冲减企业销售时确认的收入和成本。而企业没有做冲减的处理， 所以会导致收入和成本的高估，没有冲减营业成本，相应的会导致存货低估。 【例题7-单选题】（2017年）审计人员发现被审计单位多笔销售业务的记账日期为2016年12月末，但相 关销货发票和发运货凭证日期为2017年1月初，该情况将导致被审计单位（）。 A.2016年的营业成本被低估 B.2016年的营业收入被高估 C.2017年的营业成本被高估 D.2017年的营业收入被高估 【答案】B 【解析】与销售交易相关的原始凭证日期是在2017年，说明这些交易是在2017年才真实发生的，将其记 录在2016年，会导致营业收入被高估，成本被高估。2017年营业收入被低估，营业成本被低估。 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 【例题8-单选题】（2014年）为证实发生的销售业务是否记录在正确的会计期间，下列程序中最有效的是 （）。 A.审查营业收入明细账并与总账核对 B.审查应收账款明细账并与总账核对 C.审查发运单并追查至营业收入明细账 D.审查银行存款日记账并与总账核对 【答案】C 【解析】本题考查核实营业收入交易的截止期。审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日 期，这三个日期在同一会计期间表明记录正确。 【例题9-多选题】（2021年）在核实被审计单位营业收入交易截止期时，审计人员应关注的关键日期有 （）。 A.客户订货日期 B.发票开具日期 C.发货日期 D.记账日期 E.实施截止期测试日期 【答案】BCD 【解析】收入的截止测试注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期 间表明记录正确。 【例题10-单选题】（2021年）审计人员审查年度资产负债表日前后的营业收入记录，并核对相关销售发 票、运单等原始凭证，其主要目的是（）。 A.证实营业收入的合理性 B.证实营业收入的完整性 C.证实营业收入的合法性 D.证实营业收入的截止期 【答案】D 【解析】针对跨期交易的逆查和顺查，主要测试的是销售交易的截止认定。 【考点2】应收票据的审计方法（★） 【考点回顾】 1.应收票据审计方法 （1）监盘库存应收票据 库存应收票据的清点工作与库存现金的监盘工作基本相同，应同时进行。对于存放在其他处所的应收票据， 如作为抵押、提交银行贴现、交由律师代收的也应查实。 （2）函证应收票据 必要时，抽取部分票据向出票人函证，以证实应收票据的存在性和可收回性，并编制函证结果汇总表。 （3）对应收票据发生和收回的审查 企业应设立“应收票据备查簿”，由出纳员以外的专人负责登记。 （4）对票据贴现的审查 （5）审查应收票据的利息收入 （6）分析评价应收票据可兑现程度 （7）应收票据在财务报表中披露正确性的审查. 资产负债表应收票据项目审计只包括对未贴现票据的审查。已贴现票据在报表附注单独披露。 【例题1-单选题】（2020年）下列有关应收票据审计的表述中正确的是（）。 A.应收票据与应收账款的审计方法完全相同 B.审计人员不必分析评价应收票据的可兑现程度 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 C.审计人员可采用函证方法证实应收票据的存在性 D.资产负债表应收票据项目审计包括对已贴现票据和未贴现票据的审计 【答案】C 【解析】A选项，应收票据与应收账款的审计方法不完全相同；B选项，应收票据的审计方法包括分析评价 应收票据的可兑现程度；D选项，资产负债表应收票据项目审计只包括对未贴现票据的审查。 【考点2】应收账款的审计方法（★★★） 【考点回顾】 1.运用分析方法进行审查 2.函证应收账款 （1）函证目的 函证是对客户是否存在，以及资产是否存在的最好证实。 （2）函证的范围、对象和时间 ①函证范围：内部控制的有效性、以前期间的函证结果、应收账款在全部资产中的重要程度而定。如果内 部控制有缺陷、以前函证发现重大差异或应收账款在全部资产中所占比重较大，则可以相应增大函证范围和数 量。 ②函证对象：金额较大的项目，风险较高的项目，例如：账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重 大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；新增客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为 零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。 ③函证时间：审计人员通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大 错报风险评估为低水平，审计人员可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截 止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。 （3）函证控制：审计人员应当对函证全过程保持控制，并对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询 证者、设计询证函以及发出和跟进（包括收回）询证函保持控制。 （4）函证方式 肯定式或称积极式函证和否定式或称消极式函证。 两种方式可以结合使用：对应收账款余额较大的和有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题的可采用 肯定式；对应收账款余额较小、有关内部控制有效、预计差错率较低、审计人员认为被函证人能认真处理询证 函的可采用否定式。 （5）未收到回函的处理 在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往调查，如果债务单位的复 函与结欠金额有重大差异的，也应作进一步调查。 （6）分析询证函及应收账款余额 函证回函认可的金额与函证金额有差异的（差异不等于错报，不能立即进行调整），审计人员应对此进行 分析，并查明产生差异的原因。 产生差异的原因： ①由于购销双方登记入账的时间不同。 ②一方或双方记账错误。 ③存在弄虚作假或舞弊行为。 审计人员应核实销售合同、发票和发运凭证等并加以证实。 （7）肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应再寄出第二次询证函。仍得不到回复的，审计人员可以考 虑采取替代审计程序。如检查资产负债表日后收回的货款，检查相关的销售合同、销售单、货运凭证等文件， 以及检查被审计单位与客户之间的邮件往来，证实应收账款真实性。 审计人员应根据函证结果编制函证汇总分析表并作为审计工作底稿 3.取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值。 4.审查坏账准备的提取与使用。（审查坏账的核销，应审查坏账损失发生的原因是否清楚，坏账核销是否 符合规定，有无授权审批。） 5.审查应收账款账务处理的正确性。 6.审查应收账款在财务报表上披露的正确性。 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 应收账款是否按减去已计提坏账准备的净额列示。 【例题1-多选题】（2021年）验证应收账款余额的常用程序有（）。 A.审查发运凭证、销售发票等原始凭证 B.询问相关财会人员 C.函证应收账款余额 D.检查应收账款记录及时性 E.检查开票与发货业务是否分工 【答案】AC 【解析】验证应收账款余额的常用程序有：函证、检查（顺查和逆查。） 【例题2-单选题】（2016年）下列审计程序中，最能有效证实应收账款真实性的是（）。 A.向债务人寄发询证函 B.观察赊销信用审批流程 C.编制应收账款账龄分析表 D.对应收账款变动进行趋势分析 【答案】A 【解析】函证应收账款是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。 【例题3-单选题】（2015年）审计人员采用函证程序审查应收账款时，不能发现的舞弊是（）。 A.收回货款不入账 B.应收账款提前入账 C.隐匿应收账款户名 D.虚构应收账款户名 【答案】C 【解析】对于隐匿应收账款户名的情况，此时无法实施函证，不能通过函证程序来发现该舞弊。 【例题4-多选题】（2016年）审计人员在确定应收账款函证的范围和对象时，需要考虑的因素有（）。 A.应收账款的重要性 B.拟采取的函证方式 C.以前年度函证的结果 D.被审计单位管理层意愿 E.应收账款内部控制的可靠性 【答案】ABCE 【解析】函证的范围和对象视应收账款内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收账款的重要性 而定。 【例题5-多选题】（2014年）下列关于应收账款函证的表述，正确的有（）。 A.函证过程应由审计人员控制 B.回函可由被审计单位代收 C.函证可以证实客户是否存在 D.函证可以证实应收账款是否真实 E.函证汇总分析表应由审计人员编制 【答案】ACDE 【解析】向债务单位的函证过程均由审计人员控制。 【例题6-单选题】（2017年）审计人员函证应收账款的下列做法中，恰当的是（）。 A.要求被询证单位将回函寄至被审计单位 B.将重要的询证函复制给被审计单位催收回函 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 C.由被审计单位派人前往未回函单位进行调查 D.函证后审计人员编制函证汇总分析表 【答案】D 【解析】应收账款的审查。选项A，回函应该直接寄至事务所，而非被审计单位。选项B，应收账款的询证 函回函不能由被审计单位催收。选项C，被审计单位对未回函企业无调查的责任，注册会计师应对其进行调查。 【例题7-多选题】（2013年）下列关于应收账款函证的表述，正确的有（）。 A.如果有理由相信欠款可能存在争议，应采用肯定式函证 B.应收账款余额较大时，应采用否定式函证 C.采用肯定式函证方法，若未能收到对方回函，应继续发函 D.询证函可由被审计单位财务人员代为寄发 E.审计人员应根据函证结果编制函证汇总分析表并作为审计工作底稿 【答案】ACE 【解析】选项B，否定式函证适用内控好、金额小、数量多、对方能认真对待的应收账款函证；选项D，函 证要审计人员亲自寄发。 【例题8-多选题】（2017年）在对应收账款进行函证时，不适合采用否定式函证的情况有（）。 A.应收账款金额较大 B.应收账款金额较小 C.有关内部控制有效 D.有理由相信欠款可能存在争议 E.预计债务单位认真处理询证函的可能性较小 【答案】ADE 【解析】选项ADE适宜采用肯定式函证。 【例题9-单选题】（2013年）对于多次发函后仍无法收到回函的应收账款，为验证其真实性，审计人员可 采取的替代审计程序是（）。 A.将本期应收账款余额与上期比较，分析变动是否异常 B.审查与应收账款相关的坏账注销申请报告和审批文件 C.审查与应收账款相关的销货合同、发货凭证等 D.重新测试相关的内部控制 【答案】C 【解析】审查合同、订货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款真实性。 【例题10-单选题】（2014年）下列审计程序中，可用来审查应收账款可收回性的是（）。 A.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对 B.将应收账款总账余额与财务报表中应收账款项目余额进行核对 C.从应收账款明细账中抽取相关记录，追查至有关原始凭证 D.取得或编制应收账款账龄分析表并进行分析 【答案】D 【解析】取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值。 【例题11-单选题】（2021年）对被审计单位注销应收某客户95万元账款，审计人员应重点审查的内容是 （）。 A.注销坏账的审批文件 B.赊销政策 C.全年销售计划 D.坏账准备的计提政策 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 【答案】A 【解析】审查坏账的核销，应审查坏账损失发生的原因是否清楚，坏账核销是否符合规定，有无授权审批。 第二章采购与付款循环的审计 第一节采购与付款循环概述 【考点清单】 1.采购与付款循环的内部控制（★★★） 【考点1】采购与付款循环内部控制（★★★） 【考点回顾】 1.流程：请购单—订购单—订货合同—验收单—付款凭单 （1）企业通常对于合作的供应商事先进行资质等审核、将通过审核的供应商信息录入系统，形成完整的供 应商清单，并及时对其信息变更进行更新。采购部门只能向通过审核的供应商进行采购。 （2）请购单通常由生产部门或其他部门编制。每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批 准。 （3）采购部门在收到请购单后，只能对经过恰当批准的请购单发出订购单。订购单预先予以顺序编号并经 过被授权的采购人员签名。其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购 单的部门。大宗采购要有竞争性报价，通过公开招标确定供应商名录，并将采购人员在各个业务口之间轮换。 （4）验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收和检 验商品的依据。 （5）在记录采购交易前，财务部门需要检查订购单、验收单和供应商发票的一致性，确定供应商发票的内 容是否与相关的验收单、订购单一致，以及供应商发票的计算是否正确。 2.适当的职责分离 采购、验收、付款和记录要由不同的职能部门或人员负责。 （1）提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制。 （2）批准请购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要物资或者为取得回扣等个人私利而 牺牲企业利益。 （3）批准采购、合同签订与合同审核相互独立，防止虚列支出。 （4）验收部门与采购部门相互独立，保证采购物资质量符合要求。验收部门与仓库相互独立，保护存货物 资的安全完整。 （5）验收部门与财会部门相互独立，保证按真实收到的商品数额登记入账。 （6）应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性、正确性。 （7）付款审批与付款执行相互独立。 （8）内部检查与有关执行和记录工作相互独立，以保证内部检查的独立性和有效性。 3.适当的授权审批 （1）企业内部建立分级采购批准制度，只有经过授权的人员才能提出采购申请； （2）采购申请经独立于采购和使用部门以外的被授权人的批准，以防止采购部门购入过量或不必要的商品。 （3）付款需要经过审批，签发支票要经过被授权人的签字批准。 4.文件和记录的使用 （1）收到购货发票时，财会部门应将发票上所记的商品规格、数量、价格、条件及运费与订购单、验收单 上的有关资料核对相符后入账。 （2）建立付款凭单制，以付款凭单作为支付货款的依据。付款凭单应进行审批后才能付款。 5.凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理。 （1）请购单由各个部门分别填写，不便于事先编号。卖方发票不是连续编号的。 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 （2）订购单、验收单、付款凭单连续编号。 6.独立检查 定期对账，按月向供应商取得对账单。 【例题1-单选题】（2013年）下列各项中，正确反映了采购与付款循环主要文件生成顺序的是（）。 A.请购单—订购单—订货合同—验收单—付款凭单 B.订货合同—请购单—验收单—付款凭单—订购单 C.请购单—验收单—订货合同—订购单—付款凭单 D.付款凭单—请购单—验收单—订购单—订货合同 【答案】A 【解析】采购付款内部控制流程：请购单—订购单—订货合同—验收单—付款凭单。 【例题2-单选题】（2017年）采购与付款环节的下列单据中，可能不需要连续编号的是（）。 A.请购单 B.订购单 C.验收单 D.付款凭单 【答案】A 【解析】请购单每个部门都可能会使用，不便于事先连续编号。 【例题3-多选题】（2015年）下列关于采购与付款循环的职责中，应当分离的有（）。 A.采购申请的提出与物资使用 B.物资验收与仓库保管 C.采购合同的审核与签订 D.采购申请的审批与采购执行 E.应付账款记录与货款支付 【答案】BCDE 【解析】选项B，物资验收与仓库保管需要职责分离；选项C，采购审批、合同签订、合同审核相互独立， 防止虚列支出；选项D，批准请购与采购部门相互独立，防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利 益产生损害；选项E，应付款项记账员不得接触现金，以保证应付款项记录的真实性、正确性。 【例题4-单选题】（2014年）下列各项中，违反采购与付款循环内部控制要求的是（）。 A.验收单预先连续编号 B.定期与供应商核对往来款项 C.采购部门提出采购申请 D.对卖方发票、验收单、采购单、请购单进行内部检查 【答案】C 【解析】选项C，违反了提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制的原则。 【例题5-单选题】（2015年）采购申请的提出与批准相互独立，该项控制程序是为了防止（）。 A.采购的物资被偷盗 B.购入不必要的物资 C.采购的物资存在质量问题 D.将款项支付给错误的供应商 【答案】B 【解析】采购申请的提出与批准相互独立，可以防止购入不必要的物资而对企业整体利益产生损害的舞弊。 【例题6-多选题】（2013年）下列有关材料采购内部控制的表述，存在内部控制设计缺陷的有（）。 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 A.请购单既可由仓库人员填制，也可由车间、管理部门人员填制 B.订购单未连续编号 C.验收人员出差期间，验收业务由采购人员代为执行 D.财会人员收到采购发票后，直接根据发票记录的单价和数量登记相关账簿 E.收到采购发票前，将材料在仓库临时存放，暂不办理验收手续 【答案】BCDE 【解析】选项B，订购单未连续编号不能保证业务的完整性。选项C，验收人员出差期间，验收业务由采购 人员代为执行违反分工。选项D，财会人员在收到发票后将发票上所列示商品的名称、规格、数量等与订购单、 验收单等相关凭证核对，审核后登记相关账簿，而不是直接登记入账。选项E，文件记录使用和实物控制都会 出现问题。 【例题7-单选题】（2020年）审计人员对被审计单位大宗物资采购业务进行审计时发现如下情况，其中属 于内部控制缺陷的是（）。 A.采购部门定期轮换采购人员 B.通过公开招标确定供应商名录 C.由仓库保管人员负责验收购入的物资 D.从供应商名录中选择供应商进行竞争性报价 【答案】C 【解析】不得由仓库保管部门人员负责验收，验收与仓库保管相互独立。 【例题8-多选题】下列各项控制程序中，能够保证已发生的采购业务均已记录的有（）。 A.订购单、付款凭单均经事先编号并已登记入账 B.检查卖方发票连续编号的完整性 C.验收单均经事先编号并已登记入账 D.付款凭单三单核对经过审批后才能付款 【答案】AC 【解析】选项B不正确，卖方发票无法连续编号。选项D不正确，和存在目标相关。 【例题9-单选题】下列各项控制程序中，不能证明已记录的采购业务均是真实发生的是（）。 A.每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准 B.采购部门只能向通过审核的供应商进行采购 C.验收单均经事先编号并已登记入账 D.付款需要由经授权的人员审批，审批人员在审批前需检查相关支持文件，并对其发现的例外事项进行跟 进处理 【答案】C 【解析】选项A、B、D与采购交易的发生认定有关。选项C与采购交易完整性有关。 第二节采购与付款循环内部控制测试 【考点清单】 1.采购与付款循环内部控制测试（★） 【考点1】采购与付款循环内部控制测试（★） 【考点回顾】 审计人员以识别的重大风险为起点，选取拟测试的内部控制并实施控制测试。通过了解采购与付款循环的 内部控制，并进行内部控制测试，基于控制测试的结果进一步确定实质性程序的性质、时间安排和范围。 【例题1-多选题】（2015年）下列各项中，属于固定资产内部控制测评程序的有（）。 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 A.检查固定资产管理制度 B.询问固定资产购置流程 C.重新计算固定资产折旧额 D.检查新增固定资产的各种手续 E.检查固定资产账卡的设置情况 【答案】ABDE 【解析】选项C属于实质性审查程序。 【例题2-单选题】以下程序中，（）属于测试采购交易与付款交易内部控制“存在性”目标的常用控 制测试程序。 A.检查企业验收单是否有缺号 B.检查付款凭单是否附有卖方发票、验收单和订购单 C.检查付款凭证连续编号的完整性 D.审核采购价格和折扣的标志 【答案】B 【解析】选项A、C是和完整性目标相关，选项D是准确性目标相关。 第三节采购与付款循环审计目标和方法 【考点清单】 1.应付账款的审计方法（★★★） 2.固定资产的审计方法（★★★） 【考点1】应付账款的审计方法（★★★） 【考点回顾】 1.运用分析方法检查应付款项期末余额 （1）将本期各主要应付款项账户与上年比较，分析其波动原因。 （2）根据存货、营业成本的增减变动幅度，判断应付款项增减变动的合理性。 （3）对应付款项占采购金额的比率、应付款项占当年流动负债的比率，进行对比分析，评价应付款项整体 合理性。 （4）分析长期挂账的应付款项，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付 款项隐瞒利润。 2.出现以下情形之一，应审查总体所有项目： （1）应付款项账户数较少。 （2）抽样结果表明误差很大，无法接受总体。 （3）应付款项明细账余额加总与总账余额不符，或者发现有其他重大错误。 3.可以把以下应付款项明细账作为重点进行审查，查明应付款项的真实性、完整性和合法性等。 （1）贷方发生额较大或账面余额累计数较大的账户。 （2）长期未能结清的账户、积欠已久而突然全部结清的账户。 （3）同一账户业务发生频繁的账户。 （4）未标明欠款单位或欠款单位不明确的账户。 （5）账面余额很小，而又长期没有变动的账户。 （6）无月结单可供核对的账户。 （7）具有特殊交易的账户。 （8）提供资产担保的账户。 （9）关联单位的账户。 4.抽查应付款项明细账 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 测试的样本量在很大程度上取决于应付款项的重要性、未清偿账户数量、以前年度的审计结果及内部控制 的健全性和有效性。 5.检查应付款项是否计入了正确的会计期间 （1）对本期发生的应付款项增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。 （2）检查资产负债表日后应付款项明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认 其入账时间是否合理。 （3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付款项金 额的准确性。 （4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等）， 询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付款项。 （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检 查相关负债是否计入了正确的会计期间。 6.查找未列报或未入账的应付款项 （1）审查资产负债表日以后货币资金支出的主要凭证。 （2）追踪资产负债表日后若干天的购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时 间是否正确，有无推后截止期的情况。 （3）追踪资产负债表日之前发出的验收单。 （4）审核卖方对账单，追查应付款项明细表。 （5）审核资产负债表日后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。 （6）结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。 7.向债权人函证应付款项 （1）函证的必要性：非必经程序 内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证。 由于多数企业对应付款项进行舞弊的目的是低估应付款项，手段以漏记赊购业务为主，因此，进行函证不 能完全查明未入账的应付款项。函证验证真实（存在），对遗漏（完整性）证明力有限。 （2）函证对象：（付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核） 应付款项金额较大、欠账时间较长，核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户及其他 有代表性的账户，如与被审计单位正常业务无关的异常项目等，有必要进行函证，以证实应付款项的实有数额。 【例题1-多选题】（2021年）审查应付账款期末余额变动合理性时，审计人员可采用分析性复核程序有 （）。 A.将本期各重要应付账款账户余额与上期余额进行比较 B.检查应收账款明细表上有无贷方余额 C.计算本期获得钞票折扣占采购金额比率，并与前期相比较 D.计算并对比分析应付账款占当年流动负债比率 E.计算并对比分析应付账款占采购金额比率 【答案】ADE 【解析】运用分析方法检查应付款项期末余额：（1）将本期各主要应付款项账户与上年比较，分析其波动 原因。（2）根据存货、营业成本的增减变动幅度，判断应付款项增减变动的合理性。（3）对应付款项占采购 金额的比率、应付款项占当年流动负债的比率，进行对比分析，评价应付款项整体合理性。（4）分析长期挂账 的应付款项，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付款项隐瞒利润。 【例题2-多选题】（2020年）下列各项中审计人员应当审查所有应付账款明细账的情形有（）。 A.应付账款账户数较少 B.相关内部控制较为健全有效 C.应付账款余额比上年略有增加 D.应付账款占采购金额的比率不大 E.抽样结果表明误差很大，无法接受总体 【答案】AE 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 【解析】以应付款项明细账为总体进行抽样审查，出现以下情形之一，应审查总体所有项目：1.应付款项 账户数较少。2.抽样结果表明误差很大，无法接受总体。3.应付款项明细账余额加总与总账余额不符，或者发 现有其他重大错误。 【例题3-单选题】（2019年）下列应付账款明细账中，可以不作为重点审查的是（）。 A.未标明欠款单位的账户 B.余额长期未能结清的账户 C.无月结单可供核对的账户 D.当年形成且余额较小的账户 【答案】D 【解析】抽查应付款项明细账，抽样审查有困难时，可以把以下的应付款项明细账作为重点进行审查：1. 应付款项明细账贷方发生数额较大或账面余额累计数较大的账户。2.应付款项明细账余额长期未能结清的账户； 积欠已久而突然全部结清的账户。3.同一账户应付已付业务发生频繁的账户。4.应付款项明细账未标明欠款单 位或欠款单位不明确的账户。5.应付款项明细账账面余额很小，而又长期没有变动的账户。6.无月结单可供核 对的账户。7.具有特殊交易的账户。8.提供资产担保的账户。9.关联单位的账户。 【例题4-多选题】（2014年）对应付账款明细账进行审计时，应重点审查的有（）。 A.月结单核对相符的账户 B.关联单位的账户 C.长期挂账未结清的账户 D.积欠已久而突然结清的账户 E.具有特殊交易的账户 【答案】BCDE 【解析】除A以外叙述的都是应付账款异常情况。 【例题5-多选题】（2021 年）为了查验应付账款的真实性、完整性和合法性，审计人员应该重点审查 （）。 A.关联单位的账户 B.正常交易的小额账户 C.贷方发生额大的账户 D.具有特殊交易的账户 E.提供资产担保的账户 【答案】ACDE 【解析】选项B，正常交易的小额账户不属于需要重点审查的应付账款账户。 【例题6-多选题】（2016年）为查找决算日前未入账的应付账款，审计人员应审查的决算日后若干天的原 始凭证有（）。 A.货币资金支出凭证 B.采购订单 C.采购合同 D.购货发票 E.验收单 【答案】AD 【解析】查找未列报或未入账的应付款项，可以对资产负债表日之前的有关原始凭证进行审查，达到审计 目的：①审查资产负债表日以后货币资金支出的主要凭证；②追踪资产负债表日后若干天的购货发票，关注购 货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。③追踪资产负债表 日之前发出的验收单。④审核卖方对账单，追查应付款项明细表。⑤审核资产负债表日后数周内应付款项账单 及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。⑥结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 【例题7-单选题】（2020 年）下列各项审计程序中，不能用于查找资产负债表日未入账应付款项的是 （）。 A.追踪资产负债表日之前发出的验收单 B.追踪资产负债表日之后若干天的购货发票 C.审查卖方对账单，追踪至应付款项明细账 D.审查资产负债表日之前货币资金支出的原始凭证 【答案】D 【解析】审查资产负债表日以后货币资金支出的主要凭证，审查资产负债表日之前的货币资金的原始凭证 是不能用于查找资产负债表日未入账的应付款项。 【例题8-多选题】（2015年）被审计单位某应付账款明细账期末出现借方余额，审计人员认为可能的原因 有（）。 A.多付货款 B.预收货款 C.预付货款 D.记账错误 E.拒付货款 【答案】ACD 【解析】选项B，预收货款应该在预收账款或应收账款科目反映，不会导致应付账款出现借方余额；选项E， 拒付货款会导致应付账款明细账出现贷方余额。 【例题9-单选题】（2016年）审计人员发现一笔210万元的应付账款账龄2年，经审阅原始单据，询问被 审计单位有关人员，均未能有效证实其真实性，审计人员应进一步采取的措施是（）。 A.函证债权人 B.核对总账和明细账 C.作出账实不符结论 D.要求在报表附注中予以说明 【答案】A 【解析】应当首先选择函证，并对函证结果进行评价。 【例题10-单选题】（2020年）审计人员在审查应付账款时，可交由被审计单位完成的工作是（）。 A.编制应付账款明细表 B.选取债权人寄发询证函 C.核对应付账款明细账和总账 D.分析应付账款期末余额变动的合理性 【答案】A 【解析】选项B、C、D均应当是审计人员完成的工作。 【例题11-单选题】下列审计程序中，与应付账款的完整性认定不直接相关的是（）。 A.检查被审计单位与其供应商之间的对账单 B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 C.检查资产负债表日前已偿付应付账款的银行付款单据 D.检查长期挂账的应付账款的相关原始凭证 【答案】D 【解析】选项D中，检查长期挂账的应付账款的相关原始凭证，属于“由账到证”的逆查，主要与应付账 款的存在认定直接相关。 【例题12-单选题】以下实质性程序，不能审计应付账款完整性认定的是（）。 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 A.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查至应付账款明细账 B.从应付账款明细账选取项目，查至债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等 C.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，查找有无未入账的应付账款 D.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是 否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间 【答案】B 【解析】选项B不正确，这是与应付账款的存在认定相关的实质性程序。 【考点2】固定资产的审计方法（★★★） 【考点回顾】 1.运用分析方法检查固定资产变动合理性 （1）固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较，目的在于查明有无已减少的固定资产未 在账面上注销或查明有无闲置的固定资产等问题。 （2）比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额。 （3）比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用，目的在于确定资本性支出和收益性支出的区 分是否正确，有无混淆这两类支出的错误。 （4）本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较，目的在于确定本年度折旧额的算 有无错误。 2.固定资产入账价值的审查 检查固定资产形成时的原始凭证，如采购发票、运费发票等，复算成本计算是否准确，是否符合会计准则 的规定。 3.固定资产增减、结存的审查 （1）核查固定资产的真实性 固定资产是否确实存在，需通过监盘加以证实。 固定资产监盘程序与存货的监盘程序基本相同，但是固定资产相对比较分散。一般对房屋、建筑物等无移 动性的固定资产，可以重点抽查验证；对安装使用设备，可以在小范围内抽查验证；对可移动的固定资产，需 在较大范围内抽查验证。 ①实物监盘前，应先将固定资产明细账与固定资产卡片进行核对，做到账卡相符。清查时，一方面注意固 定资产是否完整存在，另一方面应注意审查固定资产的维护保养情况，鉴定其新旧程度与账面记录是否一致， 必要时请专家对其实际价值进行估价。 ②监盘后，对于盘盈、盘亏的固定资产进行深入的调查，如发现因凭证手续不全所造成的账外资产应补记 入账，对盘亏的固定资产要查明原因，并进行必要的账务处理。 （2）查验固定资产的所有权 对实存于企业的固定资产，审计人员需收集各种凭证，如契约、产权证明书、财产税单、发票等，以确定 固定资产确实属企业所有。 在初次审计中，审计人员需采用一定的方法，花费一定的时间，收集足够的证据，证明企业固定资产的归 属，并将证明企业固定资产所有权的凭单复印件存入审计的永久性档案中。当再次审计时，可视内部控制情况， 抽取一部分资产记录与资产本身进行查对，特别对记录中的一些增减项目进行查对。 4.固定资产折旧的审查 （1）运用分析方法进行审查 ①将当年的折旧费用与以前年度折旧费用比较； ②将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性； ③计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，分析本期计提折旧额的合理性； ④分析累计折旧占固定资产原值的比例，评价固定资产新旧程度，并估计可能发生的固定资产损失、使用 年限的变更或折旧政策的变化； ⑤将“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方发生额进行 比较，查明所计提折旧金额是否全部计入本期生产成本或期间费用。 （2）确定企业所使用折旧方法的适当性。 （3）计提折旧范围的审查。 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 审查时应注意，应计提折旧的固定资产是否都已计提。 （4）审查折旧额的计算。 （5）固定资产减值准备的审查。 【例题1-多选题】（2020年）审计人员在检查固定资产变动合理性时，可以运用的分析方法有（）。 A.比较本审计年度与以前年度固定资产维修费用 B.比较本审计年度与以前年度经营性租入机器设备的市价 C.比较本审计年度与以前年度固定资产的构成及增减变动 D.比较本审计年度与以前年度固定资产原值除以产品产量的比率 E.比较本审计年度与以前年度计提折旧额除以固定资产原值的比率 【答案】ACDE 【答案析】B选项的审计方法对于审计人员在检查固定资产变动合理性没有实际意义。 【例题2-多选题】（2013年）为判断固定资产的总体合理性，审计人员通常可采用的分析程序有（）。 A.分析本期与以前各期固定资产增减变动情况 B.计算固定资产总值与本期产品产量的比率，并与前期比较 C.复算各类固定资产本期计提折旧额的正确性 D.比较本期与以前各期固定资产修理和维护费用 E.审查本期新增固定资产计价的合理性 【答案】ABD 【解析】CE不属于分析程序。 【例题3-多选题】（2016年）被审计单位对自行建造固定资产业务所做的下列账务处理中，审计人员认为 错误的有（）。 A.将建造固定资产领用的物资计入在建工程成本 B.将建造固定资产试运转所发生的费用计入管理费用 C.将建造固定资产借款所发生的利息支出全部计入财务费用 D.将完工并达到预定可使用状态的在建工程转入固定资产 E.将建造固定资产试运转中各项收入扣除税金后计入营业外收入 【答案】BCE 【解析】选项B，固定资产试运转所发生的费用计入建造固定资产的成本。选项C，企业发生的工程借款利 息，属于固定资产尚未达到预定可使用状态之前，其利息应计入固定资产成本。选项E，将建造固定资产试运 转中各项收入扣除税金后冲减工程成本。 【例题4-单选题】（2019年）被审计单位将固定资产建造期间专门借款产生的利息支出计入财务费用，可 能会导致（）。 A.高估资产 B.低估利润 C.低估费用 D.高估负债 【答案】B 【解析】企业发生的工程借款利息，属于固定资产尚未达到预定可使用状态之前，其利息应计入固定资产 成本，不应计入财务费用。 【例题5-单选题】（2016年）下列有关固定资产核算的错误舞弊中，无法通过清查盘点程序予以证实的是 （）。 A.虚增固定资产 B.固定资产不入账 C.多计提固定资产折旧 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 D.已完工自行建造工程未及时结转固定资产 【答案】C 【解析】通过清查盘点无法证实计提的折旧是否正确。 【例题6-单选题】（2019年）审计人员收集查阅固定资产产权证明书，财产税单等相关凭证文件，其目的 是为了证实（）。 A.固定资产的所有权 B.固定资产的完整性 C.固定资产的存在性 D.固定资产折旧计算的准确性 【答案】A 【解析】查验固定资产的所有权。对实存于企业的固定资产，审计人员需收集各种凭证，如契约、产权证明书、 财产税单、发票等，以确定固定资产确实属企业所有。 【例题7-单选题】（2015年）下列审计程序中，能够证实融资租入固定资产业务真实发生的是（）。 A.分析其他应付款余额的变动情况 B.审查融资租入固定资产折旧政策的一致性 C.审查融资租入固定资产在报表附注中的披露情况 D.审查会计记录并与融资租赁合同等原始凭证核对 【答案】D 【解析】对于融资租入的固定资产，可以从会计记录追查至融资租赁合同，据此判断融资租入的固定资产 是否真实存在。 【例题8-多选题】（2017年）审计人员发现的下列情况中，可能表明被审计单位固定资产折旧计提不足的 有（）。 A.经常发生大额固定资产清理损失 B.固定资产保险额大于其账面价值 C.提取折旧的固定资产账面原值较大 D.本月新增的固定资产从下月起计提折旧 E.本月减少的固定资产从本月起停止计提折旧 【答案】AE 【解析】固定资产折旧计提不足，在处置固定资产时产生的固定资产清理损失就越多；本月减少的固定资 产应当从下月才开始停止计提折旧。 【例题9-单选题】（2021年）下列各项中，不能用以判断被审计单位固定资产折旧计提合理性分析办法的 是（）。 A.将本年度折旧费用与上年度折旧费用相比较 B.计算本年度固定资产原值与全年总产量之比，将该比率与上年度相比较 C.计算本年度计提折旧额占固定资产原值比例，并与上年度相比较 D.将本年度应计提折旧固定资产原值乘以折旧率，并与本年度计提折旧额相比较 【答案】B 【解析】选项B是运用分析方法检查固定资产变动合理性。 【例题10-多选题】（2021年）在实施固定资产审计时，如果审计人员发现与以前年度相比，审计期间的 折旧费用大幅度增加，则可能的原因有（）。 A.已减少的固定资产未在账面上注销 B.存在大量闲置的固定资产 C.新购置大量固定资产 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 D.折旧额的计算有误 E.固定资产折旧方法变更 【答案】CDE 【解析】选项A、B，审计期间的折旧额没有下降，和以前期间折旧持平，不会出现折旧费用大幅度增加。 第三章生产与存货循环的审计 第一节生产与存货循环概述 【考点清单】 1.生产与存货循环的内部控制（★★） 【考点1】生产与存货循环内部控制（★★） 【考点回顾】 1.流程 （1）计划和安排生产 生产计划部门的职责决定生产授权，签发预先编号的生产通知单。 （2）申请和发出材料 生产单位根据生产通知单，填写领料单，由部门经理批准后，交仓库部门领料。 （3）生产加工产品 完成生产任务后，将完工产品交生产单位清点并交验收员检验合格后入。 （4）核算产品成本 财会部门设置会计账户对生产过程中的成本进行核算和控制;另一方面，生产过程中的各种记录，如生产 通知单、领料单、计工单、产量统计记录表、生产统计报告、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计 部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。 （5）存货管理 材料或产成品经验收入库后，保管人员根据入库单填写“仓库货物登记簿”并建立台账，及时反映产、销、 供、耗、存情况，并与销售、财会部门经常对账。 2.职责分离 （1）采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入不合格材料。 （2）存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗。 （3）生产计划的制订与审批相互独立，防止生产计划不合理。 （4）产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出。 （5）存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录、财产流失。 （6）存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。 3.信息传递程序控制 管理当局通过授权程序、成本控制、永续盘存制等信息传递程序实施严格的控制。 （1）成本控制 包括确定成本控制目标；编制成本、费用预算；制定各项消耗定额；制定成本费用控制制度，明确成本开 支范围、开支标准；建立各项支出的手续批准、审核制度；设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法； 对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；合理归集与分配各项费用，确定产品生 产成本；定期进行成本费用考核与评价等。 （2）永续盘存制 永续盘存记录由财会部门而不是仓储部门负责，以使管物与管账两个不相容职责分离。仓库登记存货台账。 （3）实物控制 ①领料单应当经生产主管批准，仓库管理员凭经批准的领料单发料。 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 ②每月月末，由生产车间与仓库核对原材料和产成品的转出和转入记录，如有差异，仓库管理员应编制差 异分析报告。 ③产成品入库时，质检员应检查并签发预先按顺序编号的产成品验收单，仓库管理员应检查产成品验收单， 并清点产成品数量，填写预先顺序编号的产成品入库单。存货存放在安全的环境中，并定期进行盘点；产成品 装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订 购单，并且所提取的商品与销售订购单一致。 【例题1-单选题】下列各项中，不属于生产与存货循环主要文件的是（）。 A.生产通知单 B.领料、发料凭证 C.产量和工时记录 D.员工录用和调配单 【答案】D 【解析】员工录用和调配单不属于生产与存货循环内部控制中的主要文件。 【例题2-单选题】下列各项中，属于生产与存货循环业务流程内部控制中存在缺陷的是（）。 A.生产单位根据生产通知单将生产任务安排给生产工人，并将领取的材料交给生产工人进行生产加工 B.生产单位根据生产通知单，填写领料单，由部门经理批准后，交仓库部门领料 C.材料或产品经过验收入库后，保管人员根据入库单填写“仓库货物登记簿”，并由财务人员建立台账 D.存货发生报废，应由经办人员填写报废审批单，经部门主管审批后交各部门审核，最终送被授权人批准 【答案】C 【解析】台账应由仓库保管人员建立。 【例题3-多选题】（2014年）下列各项中，属于对存货进行实物控制的内部控制措施有（）。 A.限制非授权人员接近仓库 B.定期盘点存货 C.对存货进行视频监控 D.制定严格的存货保管制度 E.建立存货成本分析和控制机制 【答案】ABCD 【解析】选项E不属于实物控制。 【例题4-单选题】（2020年）在生产与存货循环中，产成品生产与质量检验职责相互独立，是为了防止 （）。 A.篡改会计记录 B.调整经营预算 C.购入不合格材料 D.不合格产成品入库 【答案】D 【解析】产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出。 【例题5-多选题】（2021年）下列各项中，属于生产与存货循环中成本控制方法有（）。 A.制定成本筹划和费用预算 B.设立会计账簿核算成本费用 C.严格审核原始凭证控制成本支出 D.进行生产与存货成本分析 E.产品发运凭证预先持续编号 【答案】ABCD 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 【例题6-单选题】（2014年）下列情形中，审计人员应将存货控制风险评估为高水平的是（）。 A.存货盘点的范围包括寄销在外的存货 B.存货盘点前制定周密的盘点计划 C.由仓库保管人员审批出库单 D.由财会部门编制永续盘存记录 【答案】C 【解析】只有C不符合内部控制，违反职责分工。 【例题7-多选题】（2016年）下列各项中，审计人员可以据以判断生产与存货循环内部控制风险较高的有 （）。 A.内部审计人员监督存货盘点 B.存货盘点只由仓库保管员实施 C.定期对陈旧过时的存货进行处理 D.存货盘点的范围包括寄销外地的存货 E.存货盘点结果显示存在较多账实不符情况 【答案】BE 【解析】选项B，存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行。选项E，存货盘点结果显示有 较多账实不符的情况，说明存货的内部控制存在较多的缺陷，生产与存货循环存在较高的风险。 第二节生产与存货循环内部控制测试（略） 第三节生产与存货循环审计目标和方法 【考点清单】 1.存货的审计方法（★★★） 2.存货监盘程序（★★★） 3.产品成本审计目标与方法（★★★） 【考点1】存货的审计方法（★★★） 【考点回顾】 1.利用分析方法对存货进行检查。 （1）比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成、存货成本差异率等，以评价总体合理性。 （2）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估 存货滞销和跌价的可能。 （3）将存货跌价准备与本年度存货处理损失的金额进行比较，判断被审计单位是否已计提足额的跌价准备。 （4）将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单 位是否利用关联企业的存货交易虚构业务、调节利润。 （5）分析前后各期的存货周转率，存货周转率的异常波动可能意味着被审计单位有意或无意地减少存货储 备；存货管理或控制程序发生变动；存货成本项目或核算方法发生变动以及存货跌价准备计提基础或冲销政策 发生变动等情况。 （6）分析前后各期的毛利率，毛利率的变动可能意味着被审计单位的销售产品总体结构、单位产品成本发 生了变动。 2.存货计价的审查 （1）抽查复核发票上的价格、数量、金额的正确性。 （2）抽查验证记账凭证所示金额与原始凭证是否一致，会计科目使用和账务处理是否正确。 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 （3）按计划价格核算的企业，其成本差异计算与结转是否正确。 3.存货发出的审查 （1）对生产领用存货审查的内容 ①核实生产计划（生产通知单、限额领料单——数量） ②核查发出存货计价（方法选择、变动、复核计价） ③揭露弄虚作假行为（虚假、贪污舞弊） （2）对销售产成品的审查 核实产成品出库的成本结转，数量、价格。 ①审计人员应分析产成品销售与销售收入的变动趋势。 ②核实其销售数量与产成品成本结转数量。 4.存货截止期的审查 （1）对于购入的存货，审计人员应抽查存货盘点日前后若干日的购货发票和验收单或入库单。资产负债表 日前验收入库的存货，未收到采购发票的入库存货，应检查期末是否单独存放并暂估入账。 （2）对于发出的存货，审计人员应审查资产负债表日前后若干日的产成品销售发票副联与提货单。 5.存货跌价准备的审查 （1）存货跌价准备计提合理性的审查。了解被审计单位期末是否对存货进行系统分析，存货跌价准备计提 的依据、方法是否合理，各个期间采用的方法是否一致，计算及账务处理是否正确，跌价准备余额是否符合规 定。 （2）审计人员应予以重点关注：识别与存货跌价相关的迹象。 （3）抽查部分计提存货跌价准备的项目，检查其资产负债表日后销售价格是否低于存货原始成本。 （4）对存货跌价准备进行分析。审查前后各期存货跌价准各有无异常变动，是否存在利用跌价准备人为调 节成本费用的情况。 （5）核对相关会计科目。检查存货跌价准备和跌价损失的账务处理是否正确。 （6）审查存货和存货跌价准备在财务报表中披露的正确性。 【例题1-单选题】（2019年）下列各项中，不属于存货审计目标的是（）。 A.确认已入账的存货真实存在 B.确认存货计价方法的正确性与一致性 C.确认已入账存货存放于被审计单位 D.确认已入账存货均为被审计单位所有 【答案】C 【解析】存货审计目标包括：（1）证实存货的真实性、所有权与完整性。（2）证实存货计价的正确性。 （3）证实存货采购和销售业务的合法性。（4）证实存货账务处理和存货记录截止期的正确性。（5）证实财务 报表中存货披露的正确性。 【例题2-单选题】（2015年）被审计单位的存货周转率较以前年度有明显提高，审计人员分析可能的原因 是（）。 A.销售收入减少 B.销售成本减少 C.平均存货减少 D.存货跌价准备减少 【答案】C 【解析】存货周转率＝营业成本/存货平均余额，选项C，平均存货减少会导致存货周转率上升。 【例题3-单选题】（2019年）下列各项中，可能导致被审计单位存货周转率降低的是（）。 A.销售费用增加 B.管理费用增加 C.产成品存货数量增加 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 D.产成品存货数量减少 【答案】C 【解析】存货周转率＝主营业务成本/平均存货，所以产成品存货数量增加，存货周转率降低。 【例题4-单选题】（2021 年）在采用分析性复核办法审查存货总体合理性时，审计人员常采用指标是 （）。 A.毛利率 B.存货周转率 C.成本利润率 D.产品成本差别率 【答案】B 【解析】分析前后各期的存货周转率，存货周转率的异常波动可能意味着被审计单位有意或无意地减少存 货储备；存货管理或控制程序发生变动；存货成本项目或核算方法发生变动以及存货跌价准备计提基础或冲销 政策发生变动等情况。 【例题5-多选题】（2015年）下列各项中，属于存货发出业务实质性审查程序的有（）。 A.评估生产计划编制的科学性 B.审核发出材料成本计价的准确性 C.核实主营业务成本结转的正确性 D.检查存货跌价准备结转的及时性 E.审查材料销售会计处理的正确性 【答案】BCDE 【解析】选项A属于内部控制测评。 【例题6-多选题】（2014 年）审计人员在验证被审计单位采购业务的截止期时，应重点关注的日期有 （）。 A.请购日期 B.订货日期 C.入库日期 D.入账日期 E.付款日期 【答案】CD 【解析】只有CD与存货采购入账时间有关。 【例题7-多选题】（2020年）审计人员在审查存货跌价准备计提合理性时，应重点关注的有（）。 A.计提的依据是否充分 B.期末存货是否账实相符 C.相关存货是否已经陈旧过时 D.存货成本构成项目是否发生变化 E.前后会计期间采用的计提方法是否一致 【答案】ACE 【解析】了解被审计单位期末是否对存货进行系统分析，存货跌价准备计提的依据、方法是否合理，各个 期间采用的方法是否一致，计算及账务处理是否正确，跌价准备余额是否符合规定。审计人员应予以重点关注， 与跌价相关的迹象C。 【考点2】存货的监盘程序（★★★） 【考点回顾】 1.存货监盘的必要性 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当存货盘点现场实施监盘（除非不可行），对存货的存在和 状况获取充分、适当的审计证据。 2.监盘的具体审计程序： （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序； （2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况； （3）检查存货； （4）执行抽盘。 可用作控制测试或实质性程序。 3.目的：获取有关存货数量和状况的审计证据。 （1）存货的存在认定。 （2）完整性认定及准确性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。 （3）审计人员还能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。 4.制订存货监盘计划。 存货监盘计划的主要内容包括：存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加存 货监盘人员的分工；抽盘存货的范围。 存货监盘范围视企业内部控制评价结果而定。 审计人员一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。如果认为存在缺陷，提请被审计单位调整。审计 人员应参与制订盘点计划。 如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，审计人员除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施 其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。 如有多个地点存放存货，可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末库存量为零的 仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。 5.监督盘点工作的进行。 审计人员在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场。关注盘点过程中存货的移动情况。审计人员应确认已 确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内。 6.抽查盘点记录。 （1）在对存货盘点结果进行测试时，审计人员可以（双向）： ①从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以获取有关盘点记录准确性的审计证据。 ②以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录完整性的审计证据。 审计人员应抽查盘点记录进行复核。审计人员在监盘过程中随时抽查盘点记录，必要时直接复点。 （2）抽盘时发现差异： ①查明原因，提请被审计单位更正。 ②应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。 ③审计人员还可以要求被审计单位重新盘点。 7.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，审计人员应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点 日之前取得或购买的特定存货的文件记录）。 8.如果由于不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，审计人员应当另择日期实施监盘，并对间 隔期内发生的交易实施审计程序。 9.对于由第三方保管或控制的存货，审计人员可向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况， 或实施检查及其他适合具体情况的审计程序： （1）实施或安排其他审计人员实施对第三方的存货监盘（如可行）； （2）获取其他审计人员针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告； （3）检查仓储单等与第三方持有的存货相关的文件记录；对于被作为抵押品的存货，要求其他机构或人员 进行确认等。 10.验证存货明细账余额的正确性。 将盘点结果与存货明细账余额核对。如出现不符，应做出盘盈、盘亏记录，并建议查找原因。 11.查验存货质量。审计人员在监盘过程中，还应注意存货质量，有无过期、失效、毁损或材质下降的情况。 必要时应聘请专家对存货的质量与价值加以鉴定。 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 【例题1-多选题】（2021年）下列关于监盘的说法中，正确的是（）。 A.监盘是指审计人员亲自盘点被审计单位的各种实物资产 B.监盘的目的是确定被审计单位以实物形态存在的资产是否真实存在 C.监盘可以证实资产的所有权 D.监盘可以证实报表中资产的披露和分类是否正确 E.监盘不能验证资产的完整 【答案】BE 【解析】选项A不正确，盘点存货是被审计单位的责任。选项C不正确，存货监盘对完整性认定、准确性、 计价和分摊认定以及权利和义务认定，也能提供部分审计证据。选项C不正确，监盘不能证实报表中资产的披 露和分类是否正确。 【例题2-单选题】（2014年）审计人员对被审计单位存货实施监盘时，下列做法中错误的是（）。 A.参与制订盘点计划 B.将盘点结果与材料明细账余额核对 C.毁损存货按盘亏处理 D.抽查盘点记录进行复核 【答案】C 【解析】应先查清原因再做处理。 【例题3-多选题】（2014年）审计人员下列与存货监盘有关的做法中，恰当的有（）。 A.抽查盘点记录并进行复核 B.当盘点结果与明细账余额不符时，建议查找原因 C.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场 D.关注盘点过程中存货的移动情况 E.对无法实施监盘程序的存货进行截止期测试 【答案】ABCD 【解析】存货进行截止期测试的目标是审查正确的入账时间正确性。监盘的目的是确定被审计单位以实物 形态存在的资产是否真实存在。如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，审计人员应当实施替代审计程序。 【例题4-单选题】（2014年）下列各项审计程序中，与存货记录的完整性认定相关的是（）。 A.从存货账簿记录追查至存货实物 B.在存货监盘时观察存货的状况 C.从存货盘点记录追查至存货账簿记录 D.根据存货盘点记录确定抽查盘点存货的范围 【答案】C 【解析】注意与A选项区分，A是真实性。 【例题5-多选题】（2017年）下列有关存货审计的表述中，正确的有（）。 A.存货监盘的范围取决于被审计单位的意见 B.可运用存货周转率分析存货跌价准备计提的合理性 C.审计人员在监盘过程中随时抽查盘点记录，必要时直接复点 D.被审计单位经营环境发生重大变化时，应关注存货是否发生了减值 E.审查发出存货的计价时，应关注选用的计价方法是否遵循了一贯性原则 【答案】BCDE 【解析】存货监盘范围视企业内部控制评价结果而定，选项A错误。 【例题6-单选题】（2012年）审计人员在监盘库存材料时，对被审计单位声称属于受托加工的材料，最能 有效证明其所有权的审计程序是（）。 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 A.向委托加工单位进行函证 B.要求被审计单位出具书面声明 C.审查是否存在该材料的入库记录 D.审查受托加工材料是否经过适当的授权审批 【答案】A 【解析】函证属于外部独立来源的证据，证明力最强。 【例题7-单选题】（2014年）审计人员发现被审计单位的存货实物盘点数量超过账簿记录数量，其可能的 原因是（）。 A.部分存货项目未纳入存货盘点范围 B.销售的货物已退回但尚未登记入账 C.采购的货物已退货但尚未登记入账 D.盘点日的在途材料尚未登记入账 【答案】B 【解析】选项AC实物盘点数量小于账簿记录数量；选项D对账实数量没有影响。 【考点3】产品成本的审计方法（★★★） 【考点回顾】 1.产品成本审计目标 （1）证实产品成本的真实性。 审计人员通过对构成产品成本的各要素进行检查，确保产品成本记录的金额是实际发生的，证实成本的真 实性。 （2）证实成本形成的合规性。 通过审计，可以揭露企业为调节当期成本和利润而人为的混淆成本界限、调整开支标准等行为。 （3）证实截止期的正确性。 通过对有关成本账户的审查，核实各项成本的性质和发生的日期，以确定其归属期是否正确。 （4）证实计价的正确性。 审计人员在了解企业生产特点和组织管理特点的基础上，分析评价成本计算的正确性和合理性。 （5）证实成本会计处理的正确性。 核对法，验证各种分配表、记账凭证及账簿的一致性，从而证实账务处理的正确性。 2.运用分析方法检查产品成本总体合理性 （1）分析比较近期各年度和本年各个月份主要产品生产成本和存货余额及其构成的变动情况，以评价生产 成本和期末存货余额及其构成的总体合理性。 （2）分析比较各月材料和产品成本差异率，判断是否存在人为调节生产成本和存货余额的可能。 （3）分析比较近期各年度和本年度各个月份产品生产成本总额及单位生产成本，以判断本期生产成本的总 体合理性。 （4）计算分析毛利率： 毛利率＝（销售收入－销售成本）/销售收入，分析其变动合理性。 毛利率变动可能存在的原因有：售价变动、产品单位成本变动、产品总体结构变动、产品销售结构变动等。 （5）对关联企业与非关联企业的产品成本、价格、交易量、结算方式比较分析，判断有无虚构业务情况。 【例题1-单选题】（2016年）下列有关生产业务的审计程序和具体审计目标的表述中，正确的是（）。 A.检查产品成本的开支标准，以证实产品成本计算是否完整 B.分析产品成本的构成要素，以检查成本支出的分配方法是否恰当 C.核实各项成本的性质和发生时间，以确认成本的归属期是否正确 D.了解生产和组织管理特点，以证实产品成本的账务处理是否及时 【答案】C 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 【解析】选项A，证实成本形成的合规性；选项B，审计人员通过对构成产品成本各要素进行检查，确保产 品成本记录的金额是实际发生的，证实成本的真实性；选项D，审计人员在了解企业生产特点和组织管理特点 的基础上，分析评价成本计算的正确性和合理性。 【例题2-单选题】（2021年）下列各项中，属于生产成本实质性审查程序的是（）。 A.查阅存货保管与领用制度 B.检查材料领用有无经授权批准 C.检查成本开支合法性 D.检查不相容职责分离 【答案】C 【解析】选项ABD属于控制测试。 【例题3-单选题】（2015年）审计人员检查材料成本差异的计算与结转，是为了查明（）。 A.材料是否归被审计单位所有 B.生产领用的材料是否全部入账 C.发出材料的计价是否正确 D.生产成本的构成要素是否完整 【答案】C 【解析】发出材料时需要对应结转确认的材料成本差异，所以会影响发出材料计价金额是否正确。 【例题4-多选题】（2014年）审计人员对被审计单位产品成本中的直接材料费进行实质性审查时，应审查 的内容有（）。 A.直接材料的耗用量 B.直接材料的计价 C.直接材料的性能 D.直接材料费用的分配 E.直接材料的采购渠道 【答案】ABD 【解析】实质性审查是对被审计单位财务报表各项目认定的正确性与公允性进行的证实性测试。选项CE的 审计与报表项目不相关性。 【例题5-多选题】（2015年）下列各项中，会导致被审计单位当期生产成本虚增的有（）。 A.将销售人员工资计入制造费用 B.将更新改造设备领用的材料计入生产成本 C.将生产产品领用的材料计入在建工程项目 D.生产车间剩余的原材料未办理退库手续，留作下期使用 E.因生产工艺变更，单位产品的原材料用量增加 【答案】ABD 【解析】选项C会导致当期生产成本降低。 【例题6-多选题】（2017年）审计人员发现被审计单位将办公用固定资产作为生产用固定资产计提折旧， 可能导致的结果有（）。 A.管理费用虚减 B.管理费用虚增 C.制造费用虚减 D.制造费用虚增 E.完工产品成本虚增 【答案】ADE 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 【解析】办公用固定资产的相关折旧应计入管理费用，生产用固定资产的相关折旧应计入制造费用，所以 将办公用固定资产作为生产用固定资产计提折旧，可能导致管理费用虚减、制造费用虚增、完工产品成本虚增。 【例题7-多选题】（2014年）被审计单位将下列各项列入生产成本支出，其中属于混淆生产成本支出范围 的有（）。 A.固定资产购置支出 B.直接材料费支出 C.对外投资支出 D.税收滞纳金支出 E.对外捐赠支出 【答案】ACDE 【解析】固定资产购置支出、对外投资支出计入资产，税收滞纳金支出、对外捐赠支出计入期间损益的营 业外支出。 【例题 8-单选题】（2014 年）被审计单位生产成本明细账所记录的成本项目中，应认定为错误的是 （）。 A.生产车间领用的材料 B.生产工人的工资 C.季节性停工损失 D.存货盘亏损失 【答案】D 【解析】存货盘亏损失应该根据盘亏的原因计入管理费用或营业外支出，不能列入生产成本明细账。 第四章货币资金审计 第一节货币资金概述 【考点清单】 1.货币资金的内部控制（★★） 2.货币资金业务中的主要风险（★） 【考点1】货币资金的内部控制（★★） 【考点回顾】 1.职责分工 （1）采购、销售、工资薪酬、其他零星收支与财会部门相互独立，防止作弊。 （2）收入单据的开具与审核相互独立，防止贪污或挪用； （3）支出和报销单据的编制、审批、审核相互独立，防止虚列支出； （4）收付款结算办理与审核相互独立，防止差错和舞弊； （5）支票的签发与出纳相互独立，防止虚列支出，贪污或挪用； （6）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。不 得由一人全过程办理货币资金业务。 （7）出纳人员一般不得从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作。应指定专人定期 核对银行存款日记账与银行对账单，编制银行存款余额调节表，调整未达账项。 （8）严禁一人保管支付款项所需的全部印章。财务章专人保管，个人名章由本人或授权人管理。 2.信息传递控制 （1）授权程序 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 对货币资金的各项业务均应由主管领导授权或审查批准，建立审批、审核制度。送交财会部门前，采 购合同、付款结算凭证、收款结算凭证、支出单据、支票使用等，须经主管部门领导审批，防止差错、挪 用资金、贪污等。审批人超越授权范围审批的，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人上级授权部门报告。 （2）文件和记录的使用 全部收支及时、正确入账。出纳员与会计人员根据审核后的原始凭证填制连续编号的收付款记账凭证， 及时办理收付款业务，并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记，签字盖章以示收付完成。同时，出纳员 应及时按顺序登记现金与银行存款日记账，做到日清月结。 3.实物控制 限制接近货币资金以进行实物控制，出纳员主管现金和银行单据的收付与保管，要限制其他人的接近。 内部审计人员或稽核员应定期或不定期地通过监督盘点库存现金，保证账实相符；抽查收付款业务账 项和凭证，检查有无错误和弊端。 【例题1-单选题】下列业务流程容易导致内部控制失效的是（）。 A.从企业外部结转来的结算凭证直接送交财会部门入账 B.出纳员根据销售发票和收款通知单办理收款业务 C.收到现金或银行存款时，财会人员根据原始凭证编制收款凭证，登记现金或银行存款账 D.定期编制银行余额调节表核对存款余额 【答案】A 【解析】选项A，从企业外部结转来的结算凭证要先经过销售部门或采购部门等受理后在送交财会部 门。 【例题2-单选题】（2015年）下列各项中，符合货币资金业务内部控制要求的是（）。 A.财务主管统一保管支票和相关印章 B.出纳员负责登记现金日记账和总账 C.出纳员负责编制银行存款余额调节表 D.内部审计人员对货币资金业务进行审查 【答案】D 【解析】选项A，支票与印章应由不同的人保管，防止管理失控；选项B，出纳不得同时登记现金日 记账和总账；选项C，银行存款余额调节表应该由出纳以外的人员编制。 【例题3-单选题】（2017年）下列选项中，能由同一个人承担的是（）。 A.会计记录与审核 B.现金支付的审批与执行 C.现金日记账与现金总账记录 D.现金保管与现金日记账记录 【答案】D 【解析】现金保管和现金日记账记录是出纳的职责。 【例题4-单选题】（2014年）被审计单位下列货币资金业务的内部控制制度中，与银行存款无直接关 系的是（）。 A.每日清点现金，做到账实相符 B.当日收入的现金及时送存银行 C.对货币资金业务实施内部审计 D.货币资金收支与记账岗位分离 【答案】A 【解析】A仅与现金有关。 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 【例题5-多选题】（2014年）审计人员对被审计单位货币资金业务内部控制进行评价时，认为下列职 责应分离的有（）。 A.登记现金日记账与登记银行存款日记账 B.登记银行存款日记账与核对银行对账单 C.登记银行存款日记账与保管空白支票 D.保管空白支票与保管财务印章 E.登记现金日记账与登记现金总分类账 【答案】BDE 【解析】本题考查不相容职责分离。选项A，现金日记账和银行存款日记账均由出纳登记；选项C， 登记银行存款日记账与保管空白支票是出纳的职责，可以由出纳一个人负责。 【例题6-单选题】（2020年）为证实库存现金相关内部控制的有效性，审计人员可以实施的审计程序 是（）。 A.分析速动比率变化情况 B.抽查大额现金收支的真实性 C.对现金收支业务实施截止期测试 D.实地观察现金是否存放于保险柜内 【答案】D 【解析】实地观察是证实库存现金相关内部控制有效性的测试。 【考点2】货币资金业务中的主要风险（★） 【考点回顾】 在实施货币资金审计的过程中，如果被审计单位存在以下事项或情形，审计人员需要保持警觉： 1.现金交易比例高，并与其所在行业常用的结算模式不同。 2.库存现金规模明显超过业务周转所需资金。 3.银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配。 4.在没有经营业务的地区开立银行账户。 5.企业资金存放于管理层或员工个人账户。 6.货币资金收支金额与现金流量表不匹配。 7.不能提供银行对账单或银行存款余额调节表。 8.存在长期或大量银行未达账项。 9.银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷” 10.违反货币资金存放和使用规定。（如募集资金改变用途） 11.大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务。 12.不配合审计人员实施函证。 【例题1-单选题】（2019年）下列情形中，可能表明货币资金业务存在较高错报风险的是（）。 A.存在长期大额未达账项 B.财务专用章专人保管 C.收到的现金及时解缴银行 D.开具的银行承兑汇票具有银行承兑协议支持 【答案】A 【解析】参见在实施货币资金审计的过程中，如果被审计单位存在以下事项或情形。 【例题2-多选题】被审计单位存在下列事项或情形时，审计人员需要保持警觉的有（）。 A.库存现金规模明显超过业务周转所需资金 B.货币资金收支金额与现金流量表不匹配 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 C.银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配。 D.被审计单位人员以各种理由不配合审计人员实施银行函证 E.在经常发生业务的地区开立银行账户 【答案】ABCD 【解析】选项E：在经常发生业务的地区开立银行账户是正常的业务活动。 第二节货币资金内部控制测试（略） 第三节货币资金审计的目标和方法 【考点清单】 1.现金和银行存款审计目标和审计方法（★★★） 【考点1】现金和银行存款审计目标和方法（★★★） 【考点回顾】 1.运用分析方法检查货币资金总体合理性 （1）对不同期间的现金与银行存款余额进行趋势分析，检查运营报告和内部审计报告，以此为基础 了解现金与银行存款可能发生的潜在变化和风险。 （2）计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息 收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在， 利息收入是否已经完整记录。 （3）分析银行存款中定期存款占全部存款的比例，存放在非银行金融机构的存款占银行存款的比例， 通过分析，判断被审计单位存在拆借、拆出资金的可能性及拆出资金的安全性。 2.库存现金监盘 （1）范围：如被审计单位现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。 （2）人员：现金出纳员和被审计单位主管会计必须参加，并由审计人员进行监盘。 （3）时间：应采取突击式监盘。一般安排在营业前或营业终了后。（上午上班前，下午下班时） （4）出纳员填制“现金出纳报告书”或“现金余额表”后，应在会计主管人员和审计人员在场的情况下清 点现金，并做出记录。 （5）会计主管人员和审计人员在旁观察监督，必要时进行复查。要在被审计单位的有关领导或会计 主管、出纳员始终在场的情况下，由出纳员自点，审计人员只是监盘。如果监盘揭示了库存现金短缺或溢 余，审计人员应要求再次清点，并要求被审计单位确认监盘数据的正确性。同时要注意有无利用借条、收 据抵库的现象。 （6）出纳员清点库存现金以后，应由其填制“库存现金盘点表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员 共同签字，作为审计工作底稿。 （7）库存现金盘点表应反映实际库存现金监盘数，当日现金日记账结余数，账实是否相符即有无溢 缺等情况。 （8）在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施 审计程序。 3.抽查现金日记账记录 （1）验算加计数。 （2）检查现金日记账摘要栏，看其现金收付业务是否合法，有无超出规定的结算范围。 （3）检查现金日记账金额栏，看其现金收付金额是否过大，是否超过了国家规定的限额。 （4）检查对应科目栏，检查各项现金收付业务的账务处理是否正确，会计科目的使用是否正确。 （5）检查库存现金每日余额，看其是否超过了规定的限额，对于超出部分，是否及时解缴银行。 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 （6）审查现金日记账的序时登记，审计人员应审查现金日记账是否按日期序时登记，揭示前后日期 颠倒、故意调剂，以掩饰错弊的情况。 4.取得并检查银行对账单。 （1）取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，审计人员应对银行对账单的真实性保持警觉，必 要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制。 （2）将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表。 （3）将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。 5.取得并检查银行存款余额调节表。 检查银行存款余额调节表是证实银行存款账面余额是否存在的重要程序。 （1）取得被审单位银行对账单的副本，确定其数字的正确性。将调节表与银行存款日记账余额加以 核对，确定是否一致。检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否 一致。 （2）检查调节事项。 对于未达账项，一般应追查至期后的银行对账单和期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存 在，业务发生的真实性，注意有无利用未达账项来掩饰某种舞弊行为。 （3）还应关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。 （4）并需要特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字 不全等支付事项，确认是否存在舞弊。 6.函证银行存款 （1）函证目的与范围 审计人员应对被审计单位银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来 的其他重要信息实施函证程序。函证银行存款的真实存在，欠银行的债务，未入账的银行借款(完整性）。 审计人员已直接从某一银行获得了银行对账单和所有已付支票的，仍应向这一银行进行函证。 （2）询证内容——14项目 存款、借款、本期内已注销账户、委托贷款（贷款方、借款方）、担保、商业汇票（出票人、已贴现、 正托收）、信用证、外汇买卖、银行托管的有价证券或产权文件、银行发行未到期理财产品、其他。 7.核实货币资金收支的截止期 对资产负债表日前后数天所发生的银行存款收付业务进行审查，采用的方法： （1）检查支票（包括汇票等各种单据）收入与送存记录，检查年终前未送存银行支票的收入记录日 期。 （2）检查期后银行对账单第一周的银行存款收入，核实银行存款日记账，揭露将期后收入提前入账 的错误。 （3）查验被审计单位资产负债表日签发的最后一张支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已寄 出并入账。揭露支票已发出而在资产负债表日后才入账、人为控制截止期的不正当行为。 8.外埠存款的审查要点。 （1）审查开立账户是否专门为了采购业务需要，有无代其他单位或个人办理结算事项。 （2）审查支付的商品、材料采购价款和必要的运杂费时，注意有无不正当的开支。 （3）审查余额是否真实，通过函证或索取对账单查证核实。 （4）审查商品、材料价款是否及时办理了结算；采购任务完成后是否能及时将外埠存款余额转入结 算账户内。 【例题1-单选题】（2016年）下列各项中，属于货币资金完整性审计目标的是（）。 A.已收到的货币资金确实为被审计单位所有 B.与货币资金有关的经济业务已全部登记入账 C.货币资金在财务报表中的列示符合会计准则要求 D.已入账的货币资金确实为被审计单位实际收到的货币资金 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 【答案】B 【解析】选项A属于所有权的审计目标；选项B属于完整性的审计目标；选项C属于合法性的审计目 标；选项D属于真实性的审计目标。 【例题2-单选题】（2020年）当银行存款的应收利息收入远大于实际利息收入时，审计人员合理怀疑 存在问题的是（）。 A.银行存款的存在性 B.银行存款的完整性 C.银行存款计价的正确性 D.银行存款业务的合法性 【答案】A 【解析】当应收利息收入远大于实际利息收入时，应收利息存在虚增的可能，即银行存款存在虚增的 可能，审计人员应合理怀疑银行存款是否真实存在。 【例题3-单选题】（2016年）下列关于库存现金监盘的表述中，错误的是（）。 A.应采取突击方式进行监盘 B.出纳和会计主管应在盘点表上签字 C.由出纳自行盘点，会计主管和审计人员在旁边观察监督 D.对存放于不同地点的现金，应分别安排不同的监盘时间 【答案】D 【解析】对于所有的库存现金，无论存放何处，应同时全面地进行清点。 【例题4-多选题】（2012年）下列各项中，属于应在库存现金盘点表中反映的事项有（）。 A.盘点日现金日记账结余数 B.盘点日银行存款日记账结余数 C.实际库存现金监盘数 D.库存现金溢缺情况 E.盘点日已开具但未发出且未入账的现金支票金额 【答案】ACD 【解析】选项B银行存款不是实物资产不适用盘点的方法。选项E现金支票属于银行存款核算范畴。 【例题5-单选题】（2017年）对现金监盘的表述中，正确的是（）。 A.应采取突击方式进行 B.清点现金时应要求出纳回避 C.存放不同地点的现金应按照重要程度依次监盘 D.单位主要负责人应在现金盘点表上签字 【答案】A 【解析】选项B，出纳负责清点现金。选项C，所有的库存现金，无论存放何处，应同时全面地进行 清点。选项D，出纳、会计主管、审计人员共同签字。 【例题6-单选题】（2019年）下列关于现金监盘表述正确的是（）。 A.现金存放于多地，应全面同时监盘 B.现金监盘重点在于现金的所有权 C.应提前通知被审计单位的出纳员以配合审计人员的工作 D.审计人员应于被审计单位会计主管和出纳在场的情况下进行现金清点，并进行记录 【答案】A 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 【解析】现金监盘是为了确定库存现金的实存数额和应有数额，选项B错误。库存现金的监盘，应采 取突击式监盘，即不事先通知出纳员，防止出纳员在监盘前采取措施掩盖舞弊，达不到监盘的目的，选项 C错误。现金清点由出纳员清点，审计人员只是监盘，选项D错误。 【例题7-单选题】（2020年）审计人员在2020年1月25日营业终了，对被审计单位库存现金进行监 盘，确认库存现金实存数为3213元。经核实，2020年1月1日至1月25日现金收入金额为386500元， 现金支出金额为385960元。被审计单位2019年12月31日库存现金余额为（）。 A.540元 B.2673元 C.3213元 D.3753元 【答案】B 【解析】3213－386500+385960＝2673（元） 【例题8-多选题】在现金收付业务的审查中，检查库存现金日记账的要点有（）。 A.验算加总额，检查是否存在差错 B.审阅摘要栏，检查现金收付业务是否合法 C.检查发生额，检查现金收付金额是否过大 D.检查每日余额，看其是否超出了规定的限额 E.检查收支业务是否符合截止期要求 【答案】ABCD 【解析】抽查现金日记账记录：（1）验算加总额。（2）检查现金日记账摘要栏，看其现金收付业务 是否合法，有无超出规定的结算范围。（3）检查现金日记账金额栏，看其现金收付金额是否过大，是否 超过了国家规定的限额。（4）检查对应科目栏，检查各项现金收付业务的账务处理是否正确，会计科目 的使用是否正确。（5）检查库存现金每日余额，看其是否超过了规定的限额，对于超出部分，是否及时 解缴银行。（6）审查有无坐支现象。（7）审查现金日记账的序时登记。 【例题9-多选题】（2016年）证实银行存款期末余额是否真实存在，审计人员可以实施的审计程序有 （）。 A.函证银行存款余额 B.审查银行存款日记账并与总账相核对 C.取得银行对账单并编制银行存款余额调节表 D.分析计算银行存款余额中定期存款所占的比例 E.分析计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例 【答案】AC 【解析】选项B，是账账核对，不能验证银行存款是否真实存在；选项D，通过计算定期存款占银行 存款的比例，能够了解被审计单位是否存在高息资金拆借，但与银行存款是否存在无关；选项E，分析计 算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例主要是用来判断有无非法集资问题及存款的安全性，对 证实银行存款是否存在作用不大。 【例题10-多选题】（2015年）下列各项中，能够验证被审计单位某笔定期存款是否真实存在的审计 程序有（）。 A.检查银行对账单 B.向存入款项的银行函证 C.获取银行定期存款存单 D.核对银行存款日记账与总账 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 E.分析定期存款占存款总额的比例 【答案】ABC 【解析】选项D，核对银行日记账与总账，验证计价和分摊；选项E，主要是为了证实被审计单位是 否存在高息资金拆借 【例题11-多选题】（2015年）被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致时，审计人 员应采取的措施有（）。 A.编制或取得银行存款余额调节表 B.审核银行存款日记账余额是否正确 C.要求被审计单位调整银行存款日记账 D.检查银行存款收支凭证是否合规 E.重新测试与银行存款业务有关的内部控制 【答案】AB 【解析】选项C，对于银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致，审计人员应首先查明原因，判 断是否存在未达账项，不能要求被审计单位直接进行调整。DE选项，与存款日记账余额与银行对账单余额 不一致问题无关。 【例题12-多选题】（2014年）下列关于向有关开户银行函证的表述，正确的有（）。 A.询证函应包括银行账户开户及存款信息 B.了解是否存在已贴现而尚未到期的商业汇票 C.要求银行直接回函至审计人员 D.可以证实银行存款但不能证实银行借款 E.本期已注销存款账户的银行也应函证 【答案】ABCE 【解析】函证银行存款和借款同时进行函证。 【例题13-单选题】（2019年）下列做法中，可能高估被审计单位银行存款账面余额的是（）。 A.将资产负债表日后签发的银行支票列入当期银行存款贷方 B.将资产负债表日后收到的银行支票列入当期银行存款借方 C.将当日签发的银行支票列入当期银行存款贷方 D.将当天收到并送存银行的银行支票列入当期银行存款借方 【答案】B 【解析】财务报表上所列示的银行存款余额，应包括当年最后一天下午所收到或付出的银行存款，而 不应包括其后所发生的。 【例题14-单选题】（2015年）下列各项中，可用于证实现金收支截止期正确的审计程序是（）。 A.对库存现金实施监督盘点 B.核对现金日记账和总账余额 C.审查资产负债表日前后一段时间的现金收支原始凭证 D.分析比较当年各月现金余额变动趋势的合理性 【答案】C 【解析】选项ABD均不能证实现金收支截止期是否正确。 【例题 15-多选题】（2017 年）为了核实货币资金收支的截止期，审计人员应当实施的审计程序有 （）。 A.核对货币资金总账与日记账 B.分析近三年货币资金年末余额变动情况 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 C.检查资产负债表日前未送存银行的支票及其收入记录日期 D.查验资产负债表日签发的最后一张支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已入账 E.检查资产负债表日后银行对账单第一周的银行存款收支，与银行存款日记账进行核对 【答案】CDE 【解析】选项AB并不针对截止期的审查。 【例题16-多选题】（2020年）下列关于外埠存款审查的表述中，正确的有（）。 A.审查支出项目中有无不正当开支 B.审查商品采购是否及时办理了结算 C.通过比较分析证实余额是否真实存在 D.审查有无代其他单位或个人办理结算事项 E.审查采购完成后是否及时将外埠存款余额转入结算账户 【答案】ABDE 【解析】选项C错误，分析程序仅适用于稳定可预期的数据对比，不适用于外埠存款。 外埠存款的审查。外埠存款是企业到外地采购时，汇到外地银行开立采购专户的款项。其审查要点是： （1）审查开立账户是否专门为了采购业务需要，有无代其他单位或个人办理结算事项。（2）审查支付的 商品、材料采购价款和必要的运杂费时，注意有无不正当的开支。（3）审查余额是否真实，通过函证或 索取对账单查证核实。（4）审查商品、材料价款是否及时办理了结算；采购任务完成后是否能及时将外 埠存款余额转入结算账户内。 第五章投资和融资审计 第一节投资和融资概述 【考点清单】 1.投资和融资的业务流程（★） 2.投资和融资的内部控制（★★★） 3.投资和融资的主要风险（★） 【考点1】投资和融资的业务流程（★） 【例题1-单选题】以下关于投资和融资业务流程，正确的是（）。 A.确定资金需求量——选择融资方式——审批授权——签订合同或协议——取得资金——计算利息或股 利——偿还本息或发放股利 B.选择融资方式——确定资金需求量——签订合同或协议——审批授权——取得资金——计算利息或股 利——偿还本息或发放股利 C.签订投资协议并执行——选择并决定投资项目——投资项目管理——收回投资本息 D.投资项目管理——签订投资协议并执行——选择并决定投资项目——收回投资本息 【答案】A 【解析】确定资金需求量——选择融资方式（财务部门）——审批授权——签订合同或协议——取得资 金——计算利息或股利——偿还本息或发放股利——选择并决定投资项目——签订投资协议并执行——投资 项目管理——收回投资本息。 【考点2】投资和融资的内部控制（★★★） 【例题1-单选题】关于投资和融资业务的内部控制，下列说法中不正确的是（）。 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 A.企业在投入股票或债券时，应在购入后的五个工作日内将其登记于企业名下 B.办理债券、股票发行的人员与债券、股票的记录人员相互分离 C.发行股票须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构(如股东大会)决议通过，并 经国家有关主管部门批准 D.应对每—种股票或债券分别设立分类账 【答案】A 【解析】企业应建立严格的记名登记制度。企业在投入股票或债券时应在购入的当日将其登记于企业 名下，切忌登记于经办人员名下，以防止冒名转移并借其他名义谋取私利的舞弊行为发生。 【例题2-单选题】关于投资和融资业务的内部控制，下列说法中不正确的是（）。 A.债券的发行每次均要由董事会授权 B.分别由总经理、董事会或股东会做出相应的投资决策 C.投资部门根据掌握的信息，研究融资渠道、融资的可能性、资金成本和财务风险，确定最佳融资方 式 D.有价证券操作人员、保管人员不能同时负责有价证券的盘点工作 【答案】 【解析】选项C不正确，财会部门根据掌握的信息，研究融资渠道、融资的可能性、资金成本和财务 风险，确定最佳融资方式。 【例题3-多选题】审计人员在测试W公司的对外投资内部控制中，认为被审计单位办理对外投资业务 中属于不相容岗位的有（）。 A.有价证券投资总账和明细账登记 B.转让有价证券的执行与审批 C.盈余公积的计算和账务处理 D.证券部从事证券买卖与会计记录 E.投资业务的会计记录与授权 【答案】ABDE 【解析】有价证券投资总账和明细账登记分离；投资项目可行性研究报告编制人员与投资计划编制人 员分离;投资计划编制人员与审批人员分离；投资业务执行人员与会计记录人员分离;有价证券保管人员与 会计记录人员分离;有价证券操作人员、保管人员不能同时负责有价证券的盘点工作;股利或股息的经办人 员与会计记录人员分离;投资处置审批人员与执行人员分离。 1.融资、投资决策和执行相互独立，防止舞弊发生。 2.融资、投资业务执行和记录相互独立，以相互牵制。 3.融资、投资业务执行与财会部门监督相互独立，防止资金管理失控。 4.财会部门内部对资金收付、记录、复核相互独立，以保证业务处理正确无误。 5.盈余公积核算、复核由不同人员完成，有关明细账与总账记录分开，便于核对账面记录的一致性， 避免发生错弊。 【例题4-多选题】下列各项列示的具体职责，需要进行职责分离的有（）。 A.办理筹集资金收入的人员与记录收入的人员 B.有价证券的保管人员与会计记录人员分离。 C.融资合同或协议的审批与订立 D.融资方案的拟订与决策 E.计算股利的人员与登记应收账款明细账的人员 【答案】ABCD 【解析】选项E无需进行职责分离。具体来讲，需要做到职责分离的主要包括︰融资方案的拟订与决 策(D 选项);融资合同或协议的审批与订立(C 选项);融资计划的编制人员应当与融资计划的审批人员相互分 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 离；办理债券、股票发行的人员与债券、股票的记录人员相互分离;办理筹集资金收入的人员与记录收入的 人员应当相互分离(A 选项);计算利息、股利的人员，支付利息、股利的人员与记录有关账簿的人员应当相 互分离;投资项目可行性研究报告编制人员与投资计划编制人员分离;投资计划编制人员与审批人员分离； 投资业务执行人员与会计记录人员分离(B选项)﹔有价证券保管人员与会计记录人员分离;有价证券操作人 员、保管人员不能同时负责有价证券的盘点工作;股利或股息的经办人员与会计记录人员分离;投资处置审 批人员与执行人员分离。 【例题5-多选题】下列各项中,符合投资与融资内部控制要求的有（）。 A.由内部审计人员定期对投资业务进行审查 B.由投资业务执行部门作出重大投资决策 C.由不同人员完成投资业务资金收付、记录和复核 D.由不同人员完成筹资业务的核算和复核 E.筹资业务执行与财会部门监督相互独立 【答案】ACDE 【解析】选项B错误，融资、投资决策和执行相互独立，防止舞弊发生。分别由总经理、董事会或股 东会做出相应的投资决策。 【考点3】投资和融资的主要风险（★） 【例题1-多选题】以下属于投资活动的主要风险的有（）。 A.利息费用未被准确的记录 B.手续不齐备时导致重大损失浪费 C.未计提长期股权投资减值准备，虚增资产，高估利润 D.对长期股权投资的成本法和权益法随意改变 E.虚记费用调节利润 【答案】BCD 【解析】选项AE属于融资活动的主要风险。 1.融资活动的主要风险 （1）被审单位存在虚假的融资活动，存在性或发生存在重大错报风险。 （2）与融资活动相关的利息费用未被准确的记录。 （3）虚记费用调节利润。 （4）与融资活动相关的货币资金未能恰当列报。 2.投资活动的主要风险 （1）手续不齐备时导致重大损失浪费。 （2）对外投资账实不符（如未计提长期股权投资减值准备，虚增资产，高估利润）。 （3）随意改变长期股权投资的会计核算方法。（如成本法和权益法随意改变） 第二节投资和融资业务的内部控制测试。 【考点清单】 1.投资和融资业务的内部控制测试（★） 【考点1】投资和融资内部控制的控制测试（★） 【例题1-多选题】为了验证被审计单位投资账面余额是否为资负债表日确实存在的投资，审计人员通 常实施的控制测试审计程序包括（）。 A.索取投资的授权批文，检查权限是否恰当、手续是否齐全 B.观察并描述业务的职责分工 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 C.索取投资合同或协议，检查是否合理有效 D.了解证券资产的保管制度，检查被审计单位自行保管时，存取证券是否进行详细的记录并由所有经 手人员签字 E.索取被审计单位的投资证明，检查其是否合理有效 【答案】ACE 【解析】选项B，观察并描述业务的职责分工属于了解并描述内部控制制度的控制测试程序，选项D, 了解证券资产的保管制度，检查被审计单位自行保管时，存取证券是否进行详细的记录并由所有经手人员 签字,是用来检查企业对证券进行保管的内部控制制度的控制测试程序。 【例题2-单选题】以下程序不能用于举债融资的内部控制测试的是（）。 A.索取并检查企业内部的证券盘点报告 B.查阅制度，实地观察抽查有关文件资料 C.抽查核对负债形成及偿还的有关记录和文件，验证发生日期与其记录的日期是否接近或一致，金额是否 正确，确定文件记录控制的有效性 D.询问财会部门人员 【答案】A 【解析】选项A是投资业务控制的控制测试。 1.了解与描述内部控制。 2.查阅章程、制度、规定、文件，实地观察、抽查有关文件资料。 3.检查核实相关账户。 4.询问有关人员。 5.索取并检查企业内部的证券盘点报告。（仅投资业务） 6.评价资本投入内部控制。 第三节投资和融资业务的审计目标与方法 【考点清单】 1.资本投入的审计（★★★） 2.债务融资业务的审计（★★★） 3.投资业务的审计（★★★） 【考点1】资本投入的审计（★★★） 【例题1-单选题】下列交易事项中，应归属于投资和融资审计是（）。 A.收到投资前的派发股利冲减投资成本 B.可变对价未经授权批准 C.未计提固定资产折旧 D.期末存货重复入账 【答案】A 【解析】选项B，可变对价未经授权批准属于销售与收款循环;选项C，未计提固定资产折旧属于采购 与付款循环;选项D，期末存货重复入账属于生产与存货循环。 【例题2-单选题】对于实收资本,注册会计师审计时适宜采用的方法是（）。 A.选取特定项目 B.统计抽样 C.全面详细的审查 D.非统计抽样 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 【答案】C 【解析】因为实收资本账户业务量不大，有时在年度内没有变动，所以可采用全面详细的审查方法。 【例题3-单选题】审计人员确定记录在资本账户的期末余额是否确实存在，记录的金额是否实际发生， 有无虚构资本业务，高估账户余额的情况，是为了证实（）。 A.投入资本的完整性 B.投入资本分类的正确性 C.投入资本的真实性 D.投入资本过账和汇总正确性 【答案】C 【解析】审计人员确定记录在资本账户的期末余额是否确实存在，记录的金额是否实际发生，有无虚 构资本业务，高估账户余额的情况，是为了证实投入资本的真实性。 【例题4-单选题】在投资和融资审计中，审计人员应索取被审计单位关于投资与融资业务相关的合同、 协议，这主要是为了证实投资与融资业务的（）认定。 A.存在 B.准确性、计价和分摊 C.截止 D.准确性 【答案】A 【解析】在投资和融资审计中，审计人员应索取被审计单位关于投资与融资业务相关的合同、协议， 这主要是为了证实投资与融资业务的存在认定。 【例题5-单选题】审计人员审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，应查实被审计单位是 否按规定将各种发行费用（）。 A.先从溢价中抵销 B.作为长期待摊费用 C.作为递延资产 D.作为当期管理费用 【答案】A 【解析】当股票溢价发行时,溢价收入扣除发行费用的余额记入资本公积账户。 【例题6-多选题】以下检查实收资本业务合法性的程序中，正确的有（）。 A.审查有无以借入资金顶替投入资本的情况，有无抽取侵占国家资本的情况，企业注册资金是否与其 经营范围和经营规模相符，是否符合公司法等法律的要求 B.审查各投资者是否根据规定投入了足额的资金，投入资本是否按时全部的到位，有无违约的情况 C.审查投资方是否以借款为名义接受投资企业的借款，或是否长期占用其资产，是否变相抽回资金 D.审查是否违反规定将固定资产折旧、无形资产摊销、财产损失或其他支出冲减资本金 E.将实收资本明细表与财务报表核对后的余额，再与实收资本备查簿及有关原始文件中的记录进行核 对，查明其是否一致，以确定财务账务记录是否完整 【答案】ABCD 【解析】选项E属于审查实收资本完整性的程序。 【例题7-多选题】以下检查实收资本业务真实性的程序中，正确的有（）。 A.审查出资形式的合法性，验算资本投入额，查明有形资产与无形资产投入比例是否符合规定 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 B.货币资本投入的审查，应查明投入货币资金的所有权，审查开户银行或货币资金汇出银行的相关凭 证 C.投资者以房屋建筑物投资时，应索取有关所有权或使用权的证明文件，查明房屋建筑物的产权是否 属于投资者，投资者与企业是否按照规定办理了产权转移手续，企业是否办理了验收手续。必要时根据实 物投资清单的内容的深入，现场实地确定房屋建筑物是否存在 D.投资者与无形资产投资时，应取得与无形资产有关的证明文件，如专利证明、专利权证书、商标权 证书等，查明无形资产的有效年限、技术特征、实用价值、作价依据。检查投资者与企业签订的作价协议 等文件，必要时向有关专家咨询，查明无形资产的真实性和所有权 E.投资者以机器设备、原材料的实物投资时，应查阅原始发票投资协议，确定该类实物资产的所有权， 通过现场观察、实物盘点，核对投资清单，查明此类实物投资是否存在。检查有关凭证，查明投入的实物 资产是否办理了验收手续，实际投入的机器设备等与合同、协议的规定是否相符 【答案】BCDE 【解析】选项A是检查实收资本的合法性。 【考点2】债务融资业务的审计（★★★） 【例题1-多选题】以下程序，目的是检查短期借款的真实性的有（）。 A.审查有关借款的账簿记录、借款凭证及有关文件，确定借款业务的真实性 B.将银行对账单与短期借款余额进行核对，必要时编制调节表进行核对或向有关债权人进行核实 C.根据短期借款的有关资料验算应付利息费用，将计算结果与期初应付、预付利息费用及期末应付、 预付利利息费用相核对，并查明相关的会计记录是否正确 D.审查账簿记录，验证短期借款账户借方发生额同有关付款凭证（如支票存根）是否相符 E.分析利息费用账户，如果利息实际支出大于账面反映的应付利息 【答案】AB 【解析】选项C，是验证利息计算及账务处理的正确性。选项D、E，是验证短期借款入账完整性。 【例题2-单选题】在审计债券发行交易时，审计人员应向（）发出书面函证。 A.债券持有人 B.客户的律师 C.内部审计师 D.债券包销人或承销人 【答案】D 【解析】在审计债券发行交易时，审计人员应向债券包销人或承销人发出书面函证。 【例题3-单选题】审计人员审查A公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的存在性，可以 进行函证。函证的对象应当是（）。 A公司的律师 B.金融监管机构 C.公司的主要股东 D.银行或其他有关债权人 【答案】D 【解析】为确定“长期借款”账户余额的存在性，可以向银行或其他有关债权人函证。 【例题4-单选题】审计人员在审查甲公司长期借款时，发现其中一部分将在一年内到期。审计人员应 提请被审计单位将一年内到期的长期借款在报表中列示在（）中。 A.短期借款 B.长期应付款 C.—年内到期的非流动负债 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 D.应付账款 【答案】C 【解析】—年内到期的长期借款应当列示在一年内到期的非流动负债项目中。 【例题5-多选题】审计人员在审查甲公司长期借款时，实施下列程序中，正确的有（）。 A.如果长期借款期末余额较大，或有关业务内部控制存在薄弱环节时，应向贷款银行或其他有关债权 人函证借款额、借款利率、已偿还的金额及利息支付情况等 B.函证长期借款是审计人员必须实施的程序 C.长期借款根据长期借款科目的期末余额列示 D.检查账簿记录，验证长期借款期末余额与相关的原始凭证上所反映的金额是否一致 E.如果以前年度已对企业长期借款进行了审查，可以对本年度发生的变动的长期借款进行重点审查 【答案】ADE 【解析】选项C不正确，函证长期借款不是审计人员必须实施的程序。选项D不正确，—年内到期的 长期借款应当列示在一年内到期的非流动负债项目中。 【例题6-单选题】审计人员在进行借款费用资本化的审查时，下列各项不属于资本化时点必须具备的 条件是（）。 A.借款费用已经发生 B.利息费用的核算已经开始 C.资产支出已经发生 D.为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 【答案】B 【解析】利息费用核算的开始不属于开始资本化的条件。借款费用同时满足下列条件的，才能开始资 本化:①资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付金、转移非现 金资产或者承担带息债务形式发生的支出;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状 态所必要的购建或者生产活动已经开始。 【例题7-多选题】审计人员在进行借款费用资本化的审查时，发生某在建工程的专项借款在建造过程 中产生的利息均计入了财务费用，则（）是正确。 A.在建工程的成本被低估 B.期间费用被高估 C.利润被低估 D.所有者权益被高估 E.所得税被低估 【答案】ABCE 【解析】利润被低估，所有者权益被低估。 【例题8-多选题】审计人员对长期借款实施实质性程序时，一般应获取的审计证据包括（） A.长期借款明细表 B.长期借款的合同和授权批准文件 C.相关抵押资产的所有权证明文件 D.重大长期借款的函证回函 E.长期借款相关内部控制制度建设情况 【答案】ABCD 【解析】选项E属于控制测试。 【考点3】投资的审计（★★★） 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 【例题1-多选题】以下关于投资的审计目的，正确的是（）。 A.投资及投资收益的真实性与所有权 B.投资及投资收益完整性 C.投资的公允价值的正确性 D.投资的金融资产分类的正确性、 E.投资计价及收益过账和汇总的正确性。 【答案】ABDE 【例题2-多选题】以下关于长期股权投资的审计程序中，正确的是（）。 A.审计人员应审查投资的有关合同、文件和账户，检查投资的真实性和投资入账计价是否符合相关会 计准则的规定 B.对于成本法转为权益法或者是权益法向成本法转换的情况，审计人员应关注转换过程中账务处理的 合规性 C.审查长期股权投资减值准备的计算依据是否恰当，计提金额是否充分；查明减值准备增减变动的记 录是否正确、完整；查明减值准备期末余额是否正确；核查长期股权投资减值准备在财务报表中的列报是 否恰当 D.审查时应注意企业采用成本法还是权益法，是否符合有关规定，账务处理是否正确。对子公司的长 期股权投资应采用权益法，对联营和合营企业的长期股权投资应采用成本法 E.确定长期股权投资在财务报表中列报的恰当性 【答案】ABCE 【解析】对子公司的长期股权投资应采用成本法，对联营和合营企业的长期股权投资应采用权益法。 【例题3-多选题】以下关于投资性房地产的审计程序中，正确的是（）。 A.审计人员应审查投资的有关合同、文件和账户，检查投资的真实性和投资入账计价是否符合相关会 计准则的规定 B.对于成本法转为权益法或者是权益法向成本法转换的情况，审计人员应关注转换过程中账务处理的 合规性 C.审查长期股权投资减值准备的计算依据是否恰当，计提金额是否充分；查明减值准备增减变动的记 录是否正确、完整；查明减值准备期末余额是否正确；核查长期股权投资减值准备在财务报表中的列报是 否恰当 D.审查时应注意企业采用成本法还是权益法，是否符合有关规定，账务处理是否正确。对子公司的长 期股权投资应采用权益法，对联营和合营企业的长期股权投资应采用成本法 E.确定长期股权投资在财务报表中列报的恰当性 【答案】ABCE 【解析】对子公司的长期股权投资应采用成本法，对联营和合营企业的长期股权投资应采用权益法。 【例题4-单选题】审计人员发现自用房地产转为公允价值计量的投资性房地产，转换当日的公允价值 大于原账面价值的差额计入公允价值变动损益，则（）。 A.资产被高估 B.利润被高估 C.所有者权益总额被低估 D.所有者权益总额被高估 【答案】B 【解析】所有者权益总额不受影响。 【例题5-案例分析题】（2016年） （一）资料 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 2016年3月，某审计组对丙公司2015年度财务收支进行了审计，有关投资与筹资循环审计的情况和资料 如下： 1.审计人员在对筹资与投资循环内部控制进行调查时了解到： （1）生产、研发和投资等部门根据各自业务发展需要提出资金需求，交财会部门统筹制定筹资计划； （2）以发行债券方式筹集资金时，报经总经理批准后执行； （3）重大投资项目决策前，需要进行可行性研究； （4）对外投资协议等原始文件由投资部集中管理，财会部门根据投资部的分析报告作出相关账务处理。 2.在对丙公司举债筹资业务内部控制进行了解的基础上，审计人员拟实施如下审计程序： （1）检查相关文件证实举债业务职责分工情况； （2）询问财会部门人员是否与债权人定期对账； （3）向债权人函证负债金额，分析函证结果差异； （4）检查举债筹资手续是否齐全。 3.审计人员在分析所有者权益项目变动时发现，2015年末丙公司资本公积余额较去年明显减少，会计人员 解释主要原因是：2015年经股东大会决议以资本公积转账股本，向股东出借资金数额较上年有所增加，向股东 分派了现金股利，利润减少导致资本公积提取金额降低。 4.审计人员在审查实收资本项目时发现，2015年 8月，丙公司引入新的战略投资者，A公司以一项作价 700万元的专利技术投资。审计人员拟实施以下审计程序： （1）索取相关专利权证书； （2）检查丙公司与A公司签订的投资协议； （3）向有关部门查询该项专利技术的所有权； （4）分析该项无形资产的推销方法是否恰当。 （二）要求：根据上述资料，为下列问题备选答案中选出正确的答案。 1.“资料1”中，不符合内部控制要求的为： A.生产、研发和投资等部门根据各自业务发展需要提出资金需求，交财会部门统筹制定统筹计划 B.以发行债券方式筹集资金时，报经总经理批准后执行 C.重大投资项目决策前，需要进行可行性研究 D.对外投资协议等原始文件由投资部集中管理，财会部门根据投资部的分析报告作出相关账务处理 【答案】B 【解析】以发行债券方式筹集资金需要经过董事会的批准。 2.针对“资料2”，审计人员拟实施的程序中，属于举债筹资业务内部控制测试程序的为： A.检查相关文件证实举债业务职责分工情况 B.询问财会部门人员是否与债权人定期对账 C.向债权人函证负债金额，分析函证结果差异 D.检查举债筹资手续是否齐全 【答案】ABD 【解析】选项C，属于实质性审计程序。 3.针对“资料3”，审计人员认为丙公司会计人员的解释中合理的为： A.经股东大会决议以资本成本转账股本 B.向股东出借资金数额较上年有所增加 C.向股东分配了现金股利 D.利润减少导致资本公积提取金额降低 【答案】A 【解析】向股东出借资金，是通过银行存款和其他应收款科目核算的，不影响资本公积。向股东分配现金 股利通过利润分配和应付股利核算，也不影响资本公积。资本公积不需要计提，因此利润减少不会影响资本公 积的金额。 4.针对“资料4”，审计人员拟实施的审计程序中，能验证无形资产投资真实性的为： A.索取相关专利权证书 B.检查丙公司与A公司签订的投资协议 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 C.向有关部门查询该项专利权的所有权 D.分析该项无形资产的摊销方法是否恰当 【答案】ABC 【解析】选项D验证的是无形资产的准确性。 第六章财务报告审计 第一节财务报告审计目标和内部控制 【考点清单】 1.财务报告审计目标（★） 2.财务报告内部控制（★） 3.财务报告内部控制测试（★） 4.财务报告舞弊的关键信号（★★） 【考点1】财务报告审计目标（★） 【考点回顾】 财务报告审计是对被审计单位的财务报表（如资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量 表）、财务报表附注及相关附表进行审计，以证实被审计单位的财务报告遵循《企业会计准则》和国家其 他有关财务会计法规、公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况。 证实报表内容的真实性、完整性；确认报表编制方法的合规性、一贯性；证实合并报表合并范围的正 确性。 【例题1-单选题】下列有关企业财务审计中财务报告审计的相关表述中，错误的是（）。 A.财务报告审计目标之一是确认报表编制方法的一贯性 B.财务报告审计目标之一是证实报表内容的真实性，即审查特定会计期间发生的会计事项均被记录在 有关账簿并在财务报表中列示 C.财务报告审计目标之一是确认报表编制方法的合规性 D.财务报告审计目标之一是证实合并财务报表合并范围的正确性 【答案】B 【解析】选项B，审查特定会计期间发生的会计事项均被记录在有关账簿并在财务报表中列示证实的 是报表内容的完整性，并非真实性。 【考点2】财务报告内部控制（★） 【考点回顾】 1.岗位职责控制 2.编制程序控制 （1）结账控制。期末结账控制主要抓住两个关键，即控制结账程序和结账质量。控制结账程序的主 要手段是制定结账日程表，并规定每一程序完成的时限。控制结账质量是指要保证本期发生额的汇总和期 末余额计算的正确性。 （2）对账控制。账证核对、账账核对、账实核对。 （3）试算平衡控制。 3.会计稽核控制 报表内容控制、编制方法控制、审核控制。 4.报送时间控制 5.公司治理层面控制 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 【例题1-单选题】下列关于结账控制的表述中，不正确的是（）。 A.期末结账控制主要抓住两个关键，即控制结账程序和结账质量 B.控制结账程序的主要手段是制定结账日程表，并规定每一程序完成的时限 C.控制结账质量是指要保证本期发生额的汇总和期末余额计算的正确性 D.结账控制要做到账证、账账、账实相符 【答案】D 【解析】对账控制要做到账证、账账、账实相符。 【例题2-单选题】下列各项中，不属于财务报告编制程序控制的是（）。 A.结账控制 B.试算平衡控制 C.对账控制 D.报送时间控制 【答案】D 【解析】财务报告编制程序的控制包括：结账控制、对账控制、试算平衡控制。选项D不属于财务报 告编制程序的控制。 【考点3】财务报告内部控制测试（★） 【考点回顾】 1.了解并描述报表编制的内部控制。 2.通过检查有关表、账或进行实地观察，验证企业所设计的报表编制程序的健全性及有效执行情况。 3.通过调查、询问、实地观察，检查报表编制的各环节、各岗位责任制的健全性、严密性，分工是否 明确，相互间的制约、协调机制是否合理，各项责任制是否得到有效执行等。 4.运用抽查法检查编制财务报表的准备工作是否充分、有效，必要时对重要财务事项和账户采用详查 法。 5.调查了解有关人员掌握报表编制原则、程序、方法的情况，初步审查编制报表工作的质量。 6.索取以往年度报表报送工作的资料，了解企业是否在规定期限向有关部门、单位报送规定种类的报 表。 7.评价内部控制。评价财务报告内部控制的有效性。 【例题1-单选题】在对资产负债表进行审计时，下列属于审计人员应执行的内部控制测试程序的是 （）。 A.检查编制资产负债表的各环节、各岗位责任制的健全性和严密性 B.审查资产负债表编制方法的合规性 C.审阅资产负债表的格式 D.审查资产负债表所列主要指标的可信性 【答案】A 【解析】BCD属于实质性程序。 【考点4】财务报告舞弊的关键信号（★★） 【考点回顾】 1.常见的财务报告舞弊方式有：操纵、伪造、篡改会计记录或支持文件；误报、隐瞒事件、交易或其 他重要信息；错误运用会计政策。 2.审计人员应关注（识别）的财务报告舞弊的关键信号包括： （1）年末或季末收入大量增长。 （2）销售增长超过行业水平，并不能被合理证明。 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 （3）毛利率异常增长可能是由于生产能力提高或其他异常变化。 （4）年末之后销售退回增加意味着产品质量问题、单边销售合同或销售途径阻塞。 （5）应收账款回收天数的显著增加或显著高于行业平均水平，应是高舞弊风险的信号。 （6）存货周转天数增加应是高舞弊风险的信号。 （7）财务杠杆显著变化。 （8）现金流量或流动性问题。 （9）非财务业绩指标的显著变化。 【例题1-单选题】（2015年）下列各项中，不属于财务报告舞弊方式的是（）。 A.虚构会计记录 B.隐瞒重要交易 C.滥用会计政策 D.更正会计差错 【答案】D 【解析】更正会计差错属于正确的会计处理，不属于舞弊。 【例题2-多选题】（2017年）被审计单位的下列行为中，属于财务报告舞弊的有（）。 A.虚增营业收入 B.更正会计差错 C.将本年收入延期入账 D.任意改变成本计价方法以降低成本 E.根据年度盈利指标完成情况调整固定资产折旧方法 【答案】ACDE 【解析】选项B不是财务报告舞弊。 【例题3-多选题】（2014年）下列情形中，审计人员认为属于财务报告舞弊风险信号的有（）。 A.应收账款回收天数显著增加 B.关键管理人员频繁更换 C.毛利率显著高于行业平均水平 D.合并资产负债表中单独列示商誉项目 E.关联方交易明显增加 【答案】ABCE 【解析】D属于应列示项目。 【例题4-多选题】（2016年）下列各项中，审计人员认为属于财务报告舞弊风险信号的有（）。 A.年末销售收入大幅增长 B.存货周转天数显著增加 C.毛利率与去年相比略有下降 D.财务杠杆系数与以前年度基本持平 E.销售收入大幅增长且盈利能力提高，但经营活动产生的现金净流量为负数 【答案】ABE 【解析】选项CD属于正常的情形，不认为存在舞弊风险。 第二节个别财务报表审计 【考点清单】 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 1.资产负债表审计的内容与方法（★） 2.利润表审计的内容与方法（★） 4.现金流量表审计的内容与方法（★） 【考点1】资产负债表审计的内容与方法（★） 【考点回顾】 1.复查和评价审计证据 （1）实物资产 如现金、固定资产（包括租入：使用权资产）、材料、在产品、库存产成品等，都要有经过监盘核实 的证据，才能证实其实际存在。 （2）银行存款和长期、短期借款，要经过清查核实，取得银行出具的对账单和对未达账项调节相符 的书面证据，才能证实其实际存在。 （3）往来款项 采用函证取得审计证据核对各种往来款项并予以证实。 （4）长期股权投资、投资性房地产、交易性金融资产、持有待售资产、债权投资、其他权益工具投 资、长期负债的应付债券和其他长期负债，都要以书面凭证或有价证券的实物清点记录，作为审计证据以 证实其存在。 （5）无形资产审查 ①审查无形资产是否按照成本进行初始计量； ②审查期末无形资产计提减值准备的情况； ③审查无形资产的类别在附注中是否按照规定披露信息。 （6）所有者投入的股本或实收资本 通过检查公司的章程、协议、合同及其验资报告和有关账目取得审计证据；通过检查股东会决议及有 关项目取得有关公积金、未分配利润的审计证据。 2.资产负债表日后事项的审查 （1）调整事项：对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，审查企业是否据 此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。 ①资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整 原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； ②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原 先确认的减值金额； ③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； ④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 （2）非调整事项：表明资产负债表日后发生的情况的事项，不影响资产负债表曰的存在情况，但不 加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策的事项。 审查企业发生的资产负债表日后非调整事项，是否在财务报表附注中做出充分恰当的披露。 ①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； ②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； ③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； ④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； ⑤资产负债表日后资本公积转增资本； ⑥资产负债表日后发生巨额亏损； ⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司； ⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为 资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 【例题1-多选题】（2015年）被审计单位将下列资产负债表日后事项作为调整事项，审计人员认为恰 当的有（）。 A.资产负债表日后遭受重大火灾 B.资产负债表日后发生重大诉讼 C.资产负债表日后税收政策发生重大变化 D.资产负债表日后发现上年财务报表重大差错 E.重大赔偿诉讼案件在资产负债表日后结案并败诉 【答案】DE 【解析】选项ABC属于期后非调整事项。 【例题2-单选题】（2017年）审计人员发现被审计单位将下列资产负债表日后事项作为调整事项，恰 当的是（）。 A.财务报表日后发生重大诉讼 B.财务报表日后资本公积转增资本 C.财务报表日后税收政策发生重大变化 D.财务报表日后发现上年财务报表重大差错 【答案】D 【解析】调整事项： （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要 调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资 产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 【考点2】利润表审计的内容与方法（★） 【例题1-多选题】（2020年）某制造业企业将下列收入计入了营业外收入，审计人员认为应调整至其 他业务收入的有（）。 A.盘盈利得 B.接受捐赠利得 C.技术转让收入 D.包装物出租收入 E.原材料销售收入 【答案】CDE 【解析】其他业务收入和支出的审查是对企业除商品销售以外的其他业务收入和支出，如材料销售、 技术转让、让渡资产使用权收入（利息收入、使用费收入等）、运输等非工业性劳务收入和支出等真实性、 合法性进行的审查。选项CDE都属于其他业务收入。选项A和B都属于营业外收入的内容。 【例题2-多选题】（2013年）审计人员在对被审计单位应纳税所得额进行审查时发现下列事项，其中 属于应在税前会计利润基础上予以调增的项目有（）。 A.向税务机关缴纳的税收滞纳金 B.因污染环境而支付的罚款 C.向关联企业的捐赠 D.所购国债的利息收入 E.从联营企业分得的税后利润 【答案】ABC 【解析】税收滞纳金，向下属公司的捐赠，非法经营的罚款支出应计入应纳税所得。 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 【考点4】现金流量表审计的内容与方法（★） 【考点回顾】 1.实质性审查的方法 （1）检查核对法。 （2）分析法。①趋势分析法；②比率分析法。 （3）金额验证法。 【例题1-单选题】针对现金流量内容的特殊性，须采用一些专门的审计方法，不包括（）。 A.检查核对法 B.分析法 C.金额验证法 D.审阅法 【答案】D 【解析】专门的审计方法包括：检查核对法、分析法（趋势分析法、比率分析法）以及金额验证法。 【例题2-单选题】（2020 年）被审计单位有关财务报表编制的下列做法中，审计人员认为正确的是 （）。 A.单独反映一年内到期的非流动负债 B.将在建工程和固定资产合并列示 C.根据生产经营情况灵活调整存货计价方法 D.将销售商品取得的现金反映在“筹资活动产生的现金流量”中 【答案】A 【解析】B选项，在建工程和固定资产属于资产类的两个科目，应分别列示核算。C选项，资项目的 会计处理，如存货计价方法，应遵循一贯性原则，一经采用，不应随意变更。D选项，销售商品取得的现 金应反映在“经营活动产生的现金流量”中。 第三节集团财务报表审计 【考点清单】 1.合并报表审计的主要内容（★★） 【考点1】合并报表审计的主要内容（★★） 【考点回顾】 1.合并范围：合并范围是根据投资的多少，是否对被投资方有控制权来决定的。 2.对内部抵销分录编制的审查包括 （1）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。 （2）母公司对子公司的投资收益与子公司当年利润分配的抵销。 （3）母公司与子公司、子公司相互之间未结算的内部债权债务项目的抵销。 （4）内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销。 （5）内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益的抵销。 （6）内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售损益的抵销。 【例题1-单选题】（2013年）审计人员确定某个企业是否应纳入被审计单位合并财务报表合并范围的 标准是（）。 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 A.该企业的资产规模 B.该企业的盈利能力 C.该企业与被审计单位关联交易的数量 D.被审计单位对该企业是否拥有控制权 【答案】D 【解析】合并范围是根据投资的多少，是否对被投资方有控制权来决定的。 【例题2-单选题】（2014年）审计人员在评价合并财务报表合并范围的正确性时，应当把握的关键标 准是母公司对被投资单位是否拥有（）。 A.监督权 B.管理权 C.控制权 D.检查权 【答案】C 【解析】合并范围是根据投资的多少，是否对被投资方有控制权来决定的。 【例题3-单选题】（2020年）审查母公司编制的合并财务报表时，为判断某被投资单位是否应纳入审 计人员需要了解的是（）。 A.母公司对该单位的债务担保 B.母公司与该单位之间的债权债务 C.母公司与该单位之间的产品购销业务 D.母公司对该单位的股权关系及股权变动 【答案】D 【解析】合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司对该单位的股权关系及股权变 动是判断控制的依据。 【例题4-单选题】（2016年）为证实合并财务报表合并范围的正确性，审计人员应当采取的审计程序 是（）。 A.了解重大投资活动的决策过程 B.确认合并财务报表的编制方法是否合规 C.审查有无遗漏、隐瞒的经济业务和会计事项 D.分析判断被审计单位作为投资方能否控制被投资方 【答案】D 【解析】拥有子公司的企业都必须编制合并财务报表。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予 以确定。证实合并范围的正确性，要求审计人员正确理解“控制”的含义，以证实已纳入和未纳入合并范围 的被投资单位的划分是否正确，并对此做适当披露。 【例题5-多选题】（2020年）在合并财务报表审计中，需要关注的内部抵销分录涉及的业务有（）。 A.母公司与子公司之间的投资业务 B.母公司与子公司之间的债权债务 C.子公司与子公司之间的债权债务 D.母公司与子公司之间的相互担保 E.母公司与子公司之间的购销业务 【答案】ABCE 【解析】对内部抵销分录编制的审查包括：内部投资业务抵销处理的审查、内部债权债务抵销处理的 审查、内部购销业务抵销处理的审查、合并现金流量表应抵销经济内容的审查。不包括相互担保。故选项 D错误。 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 第四节关联方审计 【考点清单】 1.关联方审计目标及审计方法（★） 【考点1】关联方审计目标及审计方法（★） 【考点回顾】 1.审计关联方的目标 （1）无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，充分了解关联方关系及其交易，以便能 够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素(如有)；根据获取的 审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映。 （2）如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，获取充分、适当的审计证据，确定关联方关 系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露。 2.关联方审计方法 （1）了解关联方关系及其交易 审计人员应当向管理层询问下列事项： ①联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；②被审计单位和关联方之间关系的性质； ③被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。 （2）在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉，确定管理层以前未识别或未向审计人员披露的关 联方关系或关联方交易。 如：所得税纳税申报表、股东登记名册、股东会和治理层会议纪要、银行律师的询证函回函等。 （3）识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易。 ①立即将相关信息向集团项目组其他成员通报。 ②在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间 发生的所有交易，以便审计人员作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别 或披露该关联方关系或交易。 ③对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。（询问关系的性质、分析、核实条 款和条件） ④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风 险，如有必要，实施追加的审计程序。 ⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风 险，评价这一情况对审计的影响。审计人员因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及 管理层声明的可靠性。 （4）识别出超出正常经营过程的重大关联方交易 ①检查相关合同或协议（如有）。 a.交易的商业理由(或缺乏商业理由)。b.交易条款是否与管理层的解释一致。c.关联方交易是否已按照 适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。 ②获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。 授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论。 （5）审查管理层在财务报表中做出的认定 如果管理层在财务报表中作出认定，声明关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的。 ①注册会计师应当就该项认定获取充分、适当的审计证据。 ②如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会 计师可以要求管理层撤销此披露。如果管理层不同意撤销，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响。 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 免费订阅考试提醒免费约直播领资料 【例题1-多选题】了解关联方关系及其交易时，注册会计师应当向管理层询问（）。 A.关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化 B.被审计单位和关联方之间关系的性质 C.被审计单位在本期是否与关联方发生交易 D.本期发生的关联方交易的类型、定价政策和目的 E.关联方的内部控制 【答案】ABCD 【解析】了解关联方关系及其交易时，注册会计师应当向管理层询问下列事项：①关联方的名称和特征， 包括关联方自上期以来发生的变化；②被审计单位和关联方之间关系的性质；③被审计单位在本期是否与关联 方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。 【例题2-单选题】（2019年）如果识别出管理层未披露的重大关联方交易，审计人员的下列做法不恰 当的是（）。 A.要求管理层撤销该笔关联方交易 B.核实该笔关联方交易的条款和条件 C.询问管理层该笔交易未被披露的原因 D.评价该重大关联方交易对进一步审计程序的影响 【答案】A 【解析】如果识别出管理层以前未识别出或未向审计人员披露的关联方交易或重大关联方交易，审计 人员应当：（1）立即将相关信息向项目组其他成员通报；（2）要求管理层识别与新识别出的关联方之间 的所有交易；（3）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序；（4）重新考虑可能存 在管理层未识别或未披露的其他关联方或重大关联方交易的风险；（5）如果管理层不披露关联方关系或 交易看似有意的（即舞弊），评价这一情况对审计的影响。选项A，要求管理层直接撤销交易不合理。 【例题3-单选题】如果识别出管理层未向审计人员披露的重大关联方交易，下列各项措施中，不正确的是 （）。 A.立即将相关信息向项目组其他成员通报 B.将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险 C.重新考虑可能存在管理层以前未向审计人员披露的其他关联方或重大关联方交易的风险 D.对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序 【答案】B 【解析】选项B不正确，如果识别出管理层以前未识别出或未向审计人员披露的关联方关系或重大关联方 交易，审计人员应当：（1）立即将相关信息向项目组其他成员通报；（2）在适用的财务报告编制基础对关联 方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便审计人员作出进一步评 价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；（3）对新识别出的关 联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序；（4）重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向审计人员披 露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序；（5）如果管理层不披露关联方关 系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。审计 人员因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。 【例题4-单选题】如果审计人员识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列过程中， 通常能够有效应对该风险的是（）。 A.检查交易是否经适当的管理层审批 B.评价交易是否具有合理的商业理由 C.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露 D.就交易事项向关联方函证 【答案】B 扫码关注老师公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究 咨询热线：400-678-3456 微信扫码刷题免费约直播领资料 【解析】选项B正确。对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，审计人员应当：（1）检查相关 合同或协议并评价：①交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对 财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；②交易条款是否与管理层的解释一致；③关联方交易是否 已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。（2）获取交易已经恰当批准和授权的证据。但是只 有评价交易是否具有合理的商业理由能够应对舞弊风险。 【例题5-单选题】以下关于关联方审计的说法，不正确的是（）。 A.如果管理层在财务报表中作出认定，声明关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，审计 人员应当就该项认定获取充分、适当的审计证据 B.如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师 可以要求管理层撤销此披露。如果管理层不同意撤销，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响 C.如果适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定，审计人员无需了解关联方关系及其交易 D.如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交 易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露 【答案】C 【解析】选项C不正确，无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，充分了解关联方关系及其 交易，以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素(如有)；根 据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映。 扫码关注初中级审计信息网公众号环球网校移动课堂APP 环球网校侵权必究