2024年初级《审计理论与实务》章节考点精讲及练习：企业财务审计部分

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2024 年审计师《审计理论与实务》考点精讲及习题

第二部分企业财务审计

第一章销售与收款循环的审计

第一节销售与收款循环概述

【考点清单】

1.销售与收款循环的内部控制（★★★）

2.销售与收款循环的主要风险（★★）

【考点1】销售与收款循环的流程和内部控制（★★★）

【考点回顾】

1.销售与收款循环的流程
处理客户订单——批准赊销信用——订立合同——根据销售单编制发运凭证并发货——按销售单装运货
物——向客户开出账单并登记销售业务——定期对账和催收账款——办理和记录现金、银行存款收入——审批
销售退回、销售折扣与折让——提取坏账准备——核销坏账

2.销售与收款循环的内控
（1）适当的职责分离
①批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大。

②发送货物与开票相互独立，防止尚未发货就开发票。

③发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰。

④收取货款与记账相互独立，防止客户所付款项被贪污并通过篡改记录加以掩饰。

⑤批准销售退回，销售折扣与折让业务和记账相互独立，防止收到的货款被贪污。

⑥批准坏账与收款、记账相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污。

⑦编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，防止销售收款业务中的错弊。

⑧收取货款与登记应收账款相互独立，防止收回的款项被贪污。

保管票据及经管现金与一般会计记录职责要分离，防止货款被贪污。

【总结】

批准赊销信用与销售相互独立（防信用风险）

发送货物与开票相互独立（防虚开发票）

与记账要互相独立的有：收款、发送货物（防贪污商品）、批准销售退回，销售折扣与折让——防贪污款
项
与收款、记账要互相独立的有：批准坏账、编制和寄送客户对账单——防贪污款项
收款、保管票据及经管现金（出纳）与登记应收账款相互独立——防贪污款项
（2）适当的授权审批
①向客户赊购前要进行调查并经授权批准，以控制信用风险。

②发送货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚构的客户发货。

③销售价格、销售条件、运费、退货、折扣和折让要经过授权批准，以防止销售价格、退货、折扣和折让
背离企业经营管理政策；

④由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。

（3）充分的记录和凭证
①销售单、销售发票、发运凭证应事前按顺序编号，防止漏记和重复记录销售。

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